《上篇第九章股东权益》由会员分享，可在线阅读，更多相关《上篇第九章股东权益（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,会 计 学,第 九 章 股东权益 （Stockholders equity）,徐瑜青,股东权益的概念,企业以股份公司形式组成时，业主权益就是股东权益； 公司组织的股东权益主要包括： 股本 留存收益 一股：按核定股份总额分成较小单位，每一单位称为一股； 股东：公司股份的持有人称为股东。股东对公司的债务只负有限责任，即以股东所投入的资本为限；,股票：公司发给股东的股份凭证称为股票； 已发行股份：核定股份总额中，已由股东认股交款并发给了股票的股份，称为已发行股份； 未发行股份：尚未发行，在公司认为必要时，仍可继续发行的股份称为未发行股份； 库藏股份：公司收回发行在外、但尚未注销的本公司股份称为库藏
2、股份；,股票按是否有面值可分为： 有面值股票（名义价值） 无面值股票（每股设定一个价值） 股份按股东权利划分： 普通股 优先股,第一节 普通股与优先股,公司股份按股东的权利划分，可分为普通股与优先股两大类。优先股享有一种或几种较普通股优先的权利。在公司发行的股票只有一种时，所有股票都为普通股。 一、普通股（Common stock） 普通股是股份中最普通，构成股份公司股本基础的部分。 普通股的特点是股利不固定，随公司净收益的多少而起伏。,普通股的股东权利主要有： 在股东大会上的投票权； 分得盈利的权利； 优先认股的权利； 分得剩余财产的权利。,二、优先股（Preferred stock） 优先
3、股的优先权是相对于普通股而言的。 优先权是公司在筹集资本时，对股票认购人给予某些优惠条件的承诺。 优先股股东的优先权利，最主要的是优先于普通股分得股利。,优先股可分为以下几种： 累积优先股 非累积优先股 全部参加优先股 部分参加优先股 不参加优先股,例：见教材P680例一,应分发的股利如下：,公司解散时优先股参加剩余财产的分配 例：B公司在清算前的简明资产负债表如图：,假设公司在清算时积欠优先股股利一年，清算时变卖资产取得现金$40,000。则B公司清算时： 债权人 $15,000 6%累积优先股 面值 $12,500 积欠上年股利 750 13,250 ($12,5006) 普通股 11,7
4、50 ($40,00015,00013,250) $40,000,第二节 股票的发行,例：发行普通股6,000股，每股面值$10，收到股本现金$60,000。 Dr 现金 60,000 Cr 普通股本 60,000 假设上例每股市价为$12，即收到现金 $72,000$1260,000 Dr 现金 72,000 Cr 普通股本 60,000 超面值缴入普通股本 12,000 在资产负债表中，“超面值缴入普通股本”账户应单独作为一个项目，与普通股本一并列示。,假设上例中每股市价$9，即收到现金$54,000$96,000。 Dr 现金 54,000 普通股折价 6,000 Cr 普通股本 60,
5、000 在资产负债表中，“普通股折价”账户列为“普通股本”账户的减项。,一、股票的认购 公司发行股票，从认购到实收股款、发行股票，往往要间隔一段时间。 例：见教材P681例三(4) Dr 应收认股款普通股 6,000 Cr 已认普通股本 5,000 已认超面值普通股本 1,000,认股人缴来已认股款的半数时： Dr 现金 3,000 Cr 应收认股款普通股 3,000 认股人所认股款全部缴清时： Dr 现金 3,000 Cr 应收认股款普通股 3,000 Dr 已认普通股本 5,000 Cr 普通股本 5,000 Dr 已认超面值普通股本 1,000 Cr 超面值普通股本 1,000,二、不同
6、种类的股票和债券合并发行 （一）以市价比例分配 例：见教材P681例三(5) 普通股市价（200$105） $21,000 优先股市价（20$54） $1,080 合计 $22,080,Dr 现金 22,200 Cr 普通股本 20,000 优先股本 1,000 超面值缴入普通股本 1,114 超面值缴入优先股本 86,（二）只有一种市价： 依上例，假设发行时只有普通股票有市价，每股为$105，其分配方案如下： 合并发行收入总额 $22,200 普通股本按市价计算 21,000 （ $105200） 优先股本 $ 1,200,Dr 现金 22,200 Cr 普通股本 20,000 优先股本 1
7、,000 超面值缴入普通股本 1,000 超面值缴入优先股本 200,（三）均无市价：按面值比例分配 依上例，假设两种股票均无市价，则可分配如下：,Dr 现金 22,200 Cr 普通股本 20,000 优先股本 1,000 超面值缴入普通股本 1,143 超面值缴入优先股本 57,第三节 认股权、认股权证、购股权证,一、认股权（stock rights） 认购股票的权利 在公司账上不作记录 二、认股权证（stock warrant） 认股权证是赋予其持有人，按规定价格购买公司股票权利的一种证券。,（一）优先股发行时附发认股权证 规定的价格高于市价 例：见教材P681页例四(1) 假设发行优先
8、股时，普通股每股市价为$24，此时认股权证无价值。则发行优先股时，所编制的分录如下： Dr 现金 10,700 Cr 优先股本 10,000 超面值缴入优先股本 700,规定的价格低于市价 依上例，假设发行优先股时，普通股每股的市价为$27，则认股权证每股有 $2($27-25)的价值： Dr 现金 10,700 Cr 优先股本 10,000 超面值缴入优先股本 500 已发普通股认股权证 200,在期限内全部行使认股权证，每股缴入$25,发出无面值普通股100股时： Dr 现金 2,500 已发普通股认股权证 200 Cr 普通股本 2,700,（二）公司债券发行时附发认股权证 1、可分离认
9、股权证 可分离认股权证与公司债券是两种独立的证券，可在市场上单独交易； 债券是否到期偿还、提前赎回，或者转换为其他证券，均与认股权证是否行使了认股权利无关； 认股权证在将来是否行使认股权利，取决于将来可以认购股票的市价高低，也与债券无关。 发行债券所得的价款，应按这两种证券的市价比例进行分配，一部分属于公司债券，一部分属于认股权证。,例：见教材P681页例四(2)。 出售债券所得款项可分配如下： 公司债券（20$1,014） $20,280 认股权证（20$6） 120 合计 $20,400,债券出售时的分录为： Dr 现金 20,400 Cr 应付公司债券 20,000 公司债券溢价 280
10、 已发普通股认股权证 120 现金$20,400$20,000102,接上例，假设普通股市价每股上升到$30以上，因而全部认股权证在规定有效期内行使了认股权利。发行普通股时的分录为： Dr 现金 600 已发普通股认股权证 120 Cr 普通股本 500 超面值缴入普通股本 220 2、不可分离认股权证 其会计处理与可调换公司债券相同。,三、购股权证（stock options） 授予企业职工，特别是高级职员，在特定时期内，按规定价格购买一定数量股份权利的证券，称为购股权证。 购股权证的认购价格等于，或高于市价，则购股权证无价值； 购股权证的认购价格低于市价，购股权证就是一种有价值的证券。,例
11、：见教材P681例四(3) 假设购股权证上规定的每股价格为$20。因为规定的每股价格比当时市价$26低$6，这就无异于公司付给职工一笔酬金$30,000 ($65,000)。这笔薪酬应在1997至1999的三年内平均分摊，即每年为$10,000。每年年底应作如下分录： Dr 薪金 10,000 Cr 未行使购股权 10,000,假设：1999年年终前，获得购股权证的职工，全部凭证购买了普通股票： Dr 现金 100,000 未行使购股权 30,000 Cr 普通股本 50,000 超面值缴入普通股本 80,000,第四节 可调换证券,可调换证券指可以按规定条件，调换为发行公司其他证券。常见的有
12、： 可调换普通股票的公司债券； 可调换普通股票的优先股票。,一、可调换普通股票的公司债券 可调换普通股票的公司债券，对债券发行公司与债券持有者双方都有利。 对债券发行公司而言，可以用较低的利率筹措资本，一般情况下，可调换债券的利率比不可调换债券的利率要低； 对债券投资者来说，既有固定的利息收入，又享有股票市价超过调换价格时，把债券调换成股票的权利。,在进行会计处理时： 以不带调换权利的债券价格为准，来确定债券发行时的折价或溢价。 例：发行面值为$500的公司债券，不带调换权利只值$483，而带调换权利实售$517。 Dr 公司债券折价 17 现金 517 Cr 超面值缴入股本 34 应付公司债
13、券 500,二、可调换普通股票的优先股 例：D公司的股东权益构成如下： 优先股本，面值$50，1,000股 $50,000 超面值缴入优先股本 1,500 普通股本，面值$10，10,000股 100,000 超面值缴入普通股本 20,000 留存收益 $180,000,假设每股优先股可换普通股5股，有25的优先股东调换为普通股，则分录如下： Dr 优先股本 12,500 ($50,00025%) 超面值缴入优先股本 375 ($1,50025%) Cr 普通股本 12,500 ($10 2505) 超面值缴入普通股本 375,假设每股优先股可调换4股普通股时，则： Dr 优先股本 12,50
14、0 ($50,00025%) 超面值缴入优先股本 375 ($1,50025%) Cr 普通股本 10,000 ($10 2504) 超面值缴入普通股本 2,875,假设每股优先股可调换6股普通股时，则： Dr 优先股本 12,500 ($50,00025%) 超面值缴入优先股本 375 ($1,50025%) 留存收益 2,125 Cr 普通股本 15,000 ($102506),第五节 库藏股票（Treasury stock）,一、库藏股票的概念 库藏股票指，发行后又收回，但尚未注销的本公司股票。 以下股票不能视为库藏股票： 企业所持有其他公司股票； 本公司未经发行的股票； 已发行并收回，
15、但已注销的股票。,以下股票构成库藏股票： 由本公司股东或外界捐赠； 由债务人以本公司股票低偿债务； 股东退股； 作为红利把本公司股票分给职工等。,二、库藏股票的会计处理 （一）面值法 例：假设E公司的普通股票面值$100，原以每股$105发行，现以每股$110收回100股。 收回时： Dr 库藏股票 10,000 ($100100) 超面值缴入普通股本 500 ($5100) 留存收益 500 Cr 现金 11,000 ($110100),依上例，库藏股票按面值再发行： Dr 现金 10,000 Cr 库藏股票 10,000 如以$102超面值的价格再发行： Dr 现金 10,200 Cr 库藏股票 10,000 超面值缴入普通股本 200 如以$94低于面值的价格再发行： Dr 现金 9,400 超面值缴入普通股本 600 Cr 库藏股票 10,000,假设该类股票发行时，“超面值缴入普通股本”只有贷差$1,000。则：
