《会计学之损益构成》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学之损益构成（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七章 损 益,损益是企业一定期间经营活动的财务成果，即企业的利润或亏损。 损益有广义和狭义之分。广义的损益包括资本损益和营业损益。 资本损益是指企业变卖“资本性资产（投资性有价证券、固定资产、无形资产等）所获得的收益或发生的损失”。 营业损益是指一个营业年度主营及附营业务的收入，减去相对应的营业支出后所获得的利润或发生的亏损。 狭义的损益，仅指营业损益。,企业的利润总额（或亏损总额） =营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外支出 营业利润 =主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其他业务
2、利润=其他业务收入-其他业务支出 净利润=利润总额（或亏损总额）-所得税,损益构成,第二节 商品销售损益,一、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认条件 企业销售商品时，同时符合以下4个条件，即确认为收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。,（二）销售商品收入的计量及其账务处理 销售商品收入入账金额的确定： 应依据企业与购货方签订的合同或协议金额 无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价
3、格 （三）特殊销售商品业务 1代销：代销通常有两种方式 视同买断方式 收取手续费方式,例1 A企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。2000年 4月1日，A企业与 B企业签订代销协议，委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元件，该商品成本60元件。8月 1日，A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明售价10 000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价 12 000元，增值税为2 040元。8月 5日，A企业收到 B企业按合同协议价支付的款项。 要求：分别编制A、B企业的会计分录,A企业应作的会计分录如下： 4月1日，将甲商品交付B
4、企业： 借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品 6 000 8月1日，收到代销清单： 借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 8月5日，收到B企业汇来的货款11700元： 借：银行存款 11700 贷：应收账款B企业 11700,B企业应作的会计分录如下： 4月2日，收到甲商品： 借：受托代销商品 10 000 贷：代销商品款 10 000 实际销售甲商品： 借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税金应交增值税（销项税额）2 040 借：
5、主营业务成本 10 000 贷：受托代销商品 10 000 8月5日，按合同协议价将款项付给A企业 借：代销商品款 10 000 应交税金应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700,2分期收款销售,分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。 例2 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。1998年6月1日采用分期收款销售方式对外销售A设备一台。合同规定，设备售价500 000元，分5年等额收取，每年的付款日期为当年6月1 日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，第一期货款已收存银行。该设备的实际生产成本为300 000元。,（l）6月1日，
6、发出商品 借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 （2）每年6月1日 借：银行存款（或应收账款） 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 同时，结转商品成本： 30 0000 50 0000 100 000=60 000 借：主营业务成本 60 000 贷：分期收款发出商品 60 000,例3某企业2002年12月15日销售商品一批，售价100000元，增值税17000元，成本52000元。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。购货方于12月24日付款，享受现金折扣2000元。2003年2月20日
7、该批商品因质量不合格被退回。 销售商品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金一应交增值税（销项税额） 17 000 同时结转已售商品成本： 借：主营业务成本 52 000 贷：库存商品 52 000,3、销货退回,收回货款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 销售退回时 借：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 52 000 贷：主营业务成本 52 000,4、售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售
8、方同意日后重新买回所销商品的销售方式。 在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。 5售后租回 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。 6商品需要安装和检验的销售 7附有销售退回条件的商品销售 8以旧换新销售,第三节 提供劳务损益,根据劳务完成周期的长短，提供劳务收入分为跨年度与不跨 年度两种情况，从而有不同的确认原则： 不跨年度的劳务收入：与商品销售收入的确认原则相同。 跨年度的劳务收入： 分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加 以确认。 （一）期末，劳务的结果能够可靠地估计 应
9、采用完工百分比法确认劳务收入,根据以下标准判断劳务结果能否可靠估计： 1劳务总收入和总成本能够可靠地计量。 2与交易相关的经济利益能够流入企业。 3劳务的完成程度能够可靠地确定： （1）已完工作的测量。 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算： 本年确认的收入= 劳务总收入本年末止劳务的完成程 度- 以前年度已确认的收入 本年确认的费用= 劳务总成本本年末止劳务的完成程 度- 以前年度已确认的费用,（二）期末，劳务交易的结果不能可靠地估计 期末，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，企
10、业不能按完工百分比法确认收入。 1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。 2已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。 3已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用。,例1 某企业于2002年10月5日为客户订制一套软件，工期大约 5个月，合同总收入400 000元，至2002年 12月 31日已发生成本220 000元（假定均为开发人
11、员工资），预收账款250 000元。预计开发完成软件还将发生成本80 000元。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60。 2002年确认收入 = 劳务总收入劳务的完成程度- 以前年度已确认的收入 = 400 000元60- 0240 000（元） 2002年确认费用 = 劳务总成本劳务的完成程度- 以前年度已确认的费用 =（220 00080 000）60-0 = 180 000（元）,发生成本时： 借：劳务成本 220 000 贷：应付工资 220 000 预收款项时： 借：银行存款 250 000 贷：预收账款 250 000 确认收入： 借：预收账款 240 0
12、00 贷：主营业务收入 240 000 结转成本： 借：主营业务成本 180 000 贷：劳务成本 180 000,例2某咨询公司于1999年 4月 1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300000 元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本 180 000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本（均为咨询人员工资）资料如下： 1999年实际发生成本时： 借：劳务成本 70 000 贷：银行存款、应付工资等 70 000 预收账款时： 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000,12月31
13、日按完工百分比法确认收入： 劳务的完成程度= 9个月/24个月= 375 确认收入= 300 000元375- 0112 500（元） 结转成本= 180 000元 375- 067 500（元） 借：预收账款 112 500 贷：主营业务收入 112 500 结转成本： 借：主营业务成本 67 500 贷：劳务成本 67 500, 2000年实际发生成本时： 借：劳务成本 90000 贷：银行存款、应付工资等 90 000 预收账款时： 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 12月31日按完工百分比法确认收入: 劳务的完成程度= 21个月/24个月= 87.5 确认收入
14、= 300 000元87.5- 112 500= 150 000（元） 结转成本= 180 000元87.5- 67 50090 000（元）,借：预收账款 150 000 贷：主营业务收入 150 000 结转成本： 借：主营业务成本 90 000 贷：劳务成本 90 000 2001年实际发生成本时： 借：劳务成本 20 000 贷：银行存款、应付工资等 20 000 预收账款时： 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 4月1日完工时确认剩余收入： 借：预收账款 37 500 贷：主营业务收入 37 500 结转成本： 借：主营业务成本 22500 贷：劳务成本 22500,第四节 让渡资产使用权损益,让渡资产使用权产生的收入有以下几种形式： 1让渡现金使用权而收取的利息收入 金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等 2转让无形资产（如商标权
