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1、负债的核算,本章要点,1.流动负债的分类与计价 2.短期借款及利息费用的核算 3.应付票据入账金额的确认及会计处理 4.应付账款入账金额的确认及会计处理 5.应交增值税的计算及会计处理 6.应交税金的计算及会计处理 7.长期借款及利息费用的核算 8.应付债券的核算,第一节 流 动 负 债 的 核 算,一、流动负债概述,(一)流动负债的分类,流动负债的特点是偿还期短。为便于会计核算，流动负债的分类，一般以应付金额是否确定为标准，大致可分为四类,1、应付金额确定的流动负债,2、应付金额视经营情况而定的流动负债,3应付金额需要估计的流动负债,4或有负债,（二）流动负债的计价,流动负债大多数是应付金额
2、已经确定的或其应付金额可根据企业的经营情况加以确定。同时，流动负债表明的企业义务必须于最近一年或一个经营周期内偿还（包括支付现款和提供产品或劳务等）。因此，对负债计价也应遵循历史成本原则，即按负债形成时双方实际确定的金额为准，即使对于那些以后才发生但其数额需要预计确定的负债，也可按照规定，合理地估计其金额。所以，我国企业会计准则明确规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。”,二、短期借款,短期借款，指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而
3、借入的或者为抵偿某项债务而借入的。短期借款的债权人一般为银行、其他金融机构等。,例7-1 龙发公司2004年4月1日向银行借入期限为6个月的短期借款300万元，年利率为5.31%，每季付息一次，到期还本。,龙发公司如果按月预提利息，作分录如下,（1）4月1日取得借款时：,借：银行存款 3 000 000 贷：短期借款 3 000 000,（2）4月30日、5月31日、6月30日预提利息13 275元 （300万5.31%12），会计分录为：,借：财务费用 13 275 贷：预提费用 13 275,（3）6月20日，在银行结息日，支付第二季度利息，会计分录为：,借：预提费用 39 825 贷：银
4、行存款 39 825,（4）7月31日、8月31日预提利息13 275元 （300万5.31%12），会计分录为：,借：财务费用 13 275 贷：预提费用 13 275,（5）9月30日，贷款到期，偿付本金及第三季度利息，分录为：,借：短期借款 3 000 000 预提费用 26 550 财务费用 13 275 贷：银行存款 3 039 825,也可以在9月30日，预提9月份短期借款利息，分录同（4）。哪么，9月30日，贷款到期，偿付本金及第三季度利息时，会计分录变为：,借：短期借款 3 000 000 预提费用 39 825 贷：银行存款 3 039 825,由于每季度利息金额不大，龙发公
5、司也可以不采用按月预提利息的方法，而是在6月20日，支付第一季度利息时，直接记入当期财务费用。会计分录如下：,借：财务费用 39 825 贷：银行存款 39 825,在9月30日，贷款到期，还本付息时，作分录：,借：短期借款 3 000 000 财务费用 39 825 贷：银行存款 3 039 825,三、应付票据,应付票据，是由出票人出票，由承兑人允诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,为了反映和监督企业对外发生债务时采用商业汇票结算的情况，应设置“应付票据”科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据”
6、科目的贷方发生额，反映企业因购买材料、商品等而开出并承兑的商业汇票的面值、带息票据计提的利息；其借方发生额，反映到期收回的商业汇票的票款或商业承兑汇票到期，承兑人无力承兑，转出的商业汇票金额；“应付票据”科目期末贷方余额，反映企业应付的尚未到期的票据本息。,例7-2 龙发公司2004年8月1日购买甲材料一批，增值税专用发票上注明买价200 000元，增值税额34 000元，龙发公司签发为期3个月的银行承兑汇票一张,用于结算货款。根据上述资料，龙发公司应作如下会计分录：,（1）2004年8月1日，向银行交纳承兑手续费时,借：财务费用 117 （234 00050） 贷：银行存款 117,(2）持
7、票购料，收到发票账单,借：物资采购 200 000 应交税金应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付票据 234 000,（3）2004年11月1日，票据到期时,如龙发公司付款，分录为：,借：应付票据 234 000 贷：银行存款 234 000,如龙发公司不能付款，承兑银行先代其付款，将应付票据转作逾期贷款，并每天按50收取罚息。分录为：,借：应付票据 234 000 贷：短期借款 234 000,（4）假设龙发公司30天后，将欠款归还银行时：,借：短期借款 234 000 财务费用 3 510 （234 0005030） 贷：银行存款 237 510,若是商业承兑汇票，则不需要通过银
8、行办理而是由付款人承兑，因此也无需向银行交纳承兑手续费；若票据到期，企业无力支付，将应付票据转为应付账款，其他账务处理同上。,例6-3 2004年8月1日，龙发公司签发为期6个月的商业承兑汇票，票面金额为300 000元，用于抵付前欠货款，票面利率为3%。,龙发公司处理如下：,（1）2004年8月1日，签发票据抵付前欠货款时：,借：应付账款 300 000 贷：应付票据 300 000,（2）每月末计提利息，每月利息为3000003%12=750（元）,借：财务费用 750 贷：应付票据 750,（3）2005年2月1日票据到期时，龙发公司支付票款,借：应付票据 304 500 贷：银行存款
9、304 500,对于带息的票据，如果票据面额不大，在每月末，可以不预提票据利息，在票据到期时将利息一次记入到期当月的财务费用。,四、应付账款,应付账款的入账,应付账款，是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或接受劳务发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确认按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应
10、付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；付款时获得的现金折扣，冲减财务费用。,企业应设置“应付账款”科目，用来核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。当企业购入商品、材料物资等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证上记载的实际价款，借记“原材料”、“应交税金”等科目，贷记“应付账款”科目；当企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款项时，应根据供应单位的发票账单，借记有关费用科目，贷记“应付账款”科目。,例7-4 美益公司从A公司购入甲材料一批，增值税发票上注明买价500 000元，增值税85 000元，对方包送货上门，材料已验收入库（材料采用实际成本计价），货
11、款暂欠。根据发票帐单，作分录如下：,借：原材料 500 000 应交税金应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付账款A公司 585 000,（二）应付账款的转出或偿还,当企业偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目，当企业开出承兑商业汇票抵付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。,例7-5 美益公司签发支票偿还A公司货款585 000元。,借：应付账款A公司 585 000 贷：银行存款 585 000,（三）无法支付情况下转出,应付账款一般在较短期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业的
12、，无法支付或无需支付的应付款项应计入资本公积。,例6-6 无法支付的B公司的货款100 000元，现予核销。,借：应付账款B公司 100 000 贷：资本公积 100 000,五.债务重组,债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。,1债务重组方式：,(1) 以低于债务账面价值的现金清偿债务。 (2) 以非现金资产清偿债务。 债务转为资本。 修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。 以上两种或两种方式的组合（以下简称“混合重组方式”）。,2债务重组会计处理的一般原则,企业进行债务重组
13、，在债务重组日进行会计处理时，应遵循的一般原则是：,（1）无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益,（2）债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，记入资本公积。,（3）债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值及相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失营业外支出。,（4）以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。,（5）以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务人重组债务的账
14、面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积；如果债权人重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额作为当期损失。,六、预收账款,预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。这项负债需要企业在收款后一年或一个营业周期内，以交付产品或提供劳务来加以偿还。若到期无法履行合同，企业必须如数退还预收的货款。等到企业按照合同交货或提供劳务后，预收账款才能转列为营业收入，债务才得以清偿。,例7-7 龙发公司与智恒公司签订销售合同，根据合同规定，龙发公司2004年5月7日预
15、收智恒公司货款200 000元；8月7日龙发公司按合同规定发运货物，增值税发票上注明价400 000元，增值税68 000元，龙发公司签发转账支票代垫运杂费20 000元；智恒公司收货后将货款结清。,根据上述资料，龙发公司编制如下会计分录：,（1）2004年5月7日，预收货款时：,借：银行存款 200 000 贷：预收账款智恒公司 200 000,（2）2004年8月7日交付商品，根据增值税专用发票记账联及转账支票存根联，作分录如下：,借：预收账款 488 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款 20 000,（3）收到智恒公司补付的货款时：,借：银行存款 288 000 贷：预收账款智恒公司 288 000,若企业预收货款业务不多，可不设置“预收账款”科目，而是将预收的货款直接记入“应收账款”科目。如上例应编制如下会计分录：,（1）2004年5月7日，预收货款时：,借：银行存款 200 000 贷：应收账款智恒公司 200 000,（2）2004年8月7日交付商品，根据增值税
