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1、学习目标 负债的含义及特征 负债的内容与分类 流动负债的核算 非流动负债的核算,核算方法,知识回顾,第八章 负 债,第一节 负债概述,一、负债及其特征 （一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,债权人权益,负债属于权益的组成部分,（二）负债的特征 1.负债是由已经发生的交易或者事项所形成的企业必须承担的现时义务（定义内容） 2.负债是企业应在将来某个时日履行的强制性责任 3.负债通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 （定义内容） 4.负债金额应能够用货币计量或估计,负债是指企业过去的交易或者事项形成的现实义务,预期会导致经济利益流出企
2、业的现实义务,有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金,第二节 流动负债,一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期（特殊行业）内偿还的债务。 （二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。,二、流动负债的核算方法 （一）对贷款人负债的核算 1.短期借款 （1）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。 （2）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。,利息支付方式：可按月支付，或按季(半年)
3、支付，以及借款期满一次性支付等。,特别提示,计入费用,处理方法不同,（4）账务处理 【例8-1（1）】华夏公司211年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。各月支付借款利息500元。 每月支付利息：100 0006%12 500（元）,借：财务费用 500 贷：银行存款 500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 全年共支付利息6 000元（50012）。,以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况,【例8-1（3）】211年12月31日，归还借
4、款本金100 000 元。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,联系：【例8-1（1）】华夏公司211年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,与借款时所作的分录相反！,【例8-2（1）】借款本金同【例8-1】。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，假定利息采用按季支付方式。各月应付借款利息500元。 即，100 0006%12500（元） 借：财务费用 500 贷：应付利息 500,特别提示,将本月应当负担的利息费用计入本月费
5、用，但并未实际支付利息。 每季度应付利息为1 500元(5003)。,【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1 500元（5003）。 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。,每季度1 500,以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况,按月确认利息费用,各季末实际向银行支付利息,【例8-2（4）】211年12月31日，归还借款本金100 000 元。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,【例8-3（1）】华夏公司211年10月1日从银行取得短期借款500 000元。 借：银行存款 500 000 贷：短期
6、借款 500 000 【例8-3（2）】上述借款年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，假定利息采用借款期满支付方式。当月末计提本月应负担借款利息2 500元。 各月应付利息：500 0006%12 2 500（元）,借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 211年11、12月及212年13月各月应付利息分录同上；6个月应付利息总额为： 2 5006 15 000（元）,以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况,【例8-3（3）】 212年3月31日，归还借款本息。 借：短期借款 500 000 应付利息 15 000 贷：银行存款 515 000,该项业务的处理在有关
7、账户中的登记情况,（二）对供应商的负债 1.基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有： （1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。 2. 应付票据的核算 1）账户设置,负债类账户,用银行借给的短期借款支付,存货核算的实际成本法下采用；计划成本法下为 “材料采购”账户,2）账务处理 【例8-4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格（买价）30 000元，增值税率17%（进项税额为5 100元），企业开出一张等值的
8、四个月期限的不带息商业承兑汇票。 【例8-4 （1）】 购货时： 借：在途物资 30 000 应交税费应交增值税 进项税额 5 100 贷：应付票据 35 100,【例8-4（2）】材料验收入库时： 借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000,【例8-4 （3）】到期付款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100,【例8-4（4）】假定该汇票为企业承兑汇票，票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。 借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100,企业承兑,银行承兑,【例8-4（5）】假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行
9、先行支付，并作为企业的短期借款。 借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100,2）账务处理 【例8-5】 华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20 000元，增值税率为17 （进项税额为3 400元），价税款尚未支付。 （1）购货时： 借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税 进项税额 3 400 贷：应付账款庆阳公司 23 400 （2）材料验收入库时： 借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000,（3）支付货款时： 借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：银行存款 23 400,（4）假定上述应付款到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商
10、业承兑汇票23 400元抵付货款。 借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：应付票据 23 400,3）赊购情况下现金折扣的处理 （1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为 “210，N30 ” 等， 即买方若在发票日起10天内付款，可享受2的现金折扣，只需要支付98的货款；如果10天以上付款则无现金折扣。,（2）存在现金折扣时购货方的处理方法 总价法： “在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“
11、财务费用”账户。,赊购时,享有现金折扣时,总价,【例8-6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是“210”，增值税率为17。 （1）购入材料时： 借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税 进项税额 17 000 贷：应付账款 117 000,（2）材料验收入库时： 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000,（3）10天内付款： 可获折扣：l00 000 2 2 000（元） 实付货款：117 0002 000 115 000（元） 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 按115 000元付款。已享有
12、折扣2 000元记入“财务费用”账户贷方（冲减）。,（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117 000元 ： 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 117 000,净价法：“在途物资”和“应付账款”都是以净价（发票价格减现金折扣）入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之差借记“财务费用”账户(增加)。,银行存款 应付账款 在途物资 117 000 115 000 115 000 98 000 财务费用 应交税费 2 000 17 000,赊购时,未享有现金折扣时,净价,100 0002
13、000,此外还需调整“在途物资”账户的记录,【例8-6】净价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是“210， n30”，适用增值税率为17。 （1）购入材料时： 借：在途物资 98 000 应交税费应交增值税 进项税额 17 000 贷：应付账款 115 000 在“应付账款”中已扣除现金折扣2 000元。,（2）材料验收入库时： 借：原材料 98 000 贷：在途物资 98 000 （3） 10天内付款： 借：应付账款 115 000 贷：银行存款 115 000 按“应付账款”净值（115 000元）付款。,（4）如超过10天的折扣期限付款： 借：应付账款 115 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 117 000 按“应付账款”全额（117 000元）付款。未享有折扣记入“财务费用”账户（增加）。,4）无法支付的应付账款的处理 【例8-7】 由于债权单位撤销， 华夏公司的应付账款中有一笔6 000元的货款确实无法支付，现予以转销。 借：应付账款 6 000 贷：营业外收入 6 000,此前的处理方法是记入“资本公积”账户,企业会计
