公司、企业财务基础培训讲座

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1、财务基础,授课人：李萍,目录,税种介绍 增值税 消费税 营业税 城建税与教育费附加 企业所得税 个人所得税 其他,税种分类,按征税对象的性质不同 流转税类 增值税、消费税、营业税、关税 所得税类 企业所得税、个人所得税 资源税类 资源税 财产税类 房产税、契税 行为税类 城市建设维护税、印花税、车辆购置税、车船税、船舶吨税,按管理和使用权限不同,中央税 地方税 中央地方共享税,按计税依据不同,从价税（以价格作为计税依据） 从量税（以数量、重量、体积等作为计税依据）,增值税,增值税的概述 增值税的计算 增值税的会计处理,增值税概念,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和

2、个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。,增值税纳税人,（一）纳税人范围： 增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。 对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 境外的单位或个人在

3、境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,增值税纳税人,（二）一般纳税人与小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。 划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。,增值税纳税人,1、一般纳税人 一般纳税人的认定标准 原则标准:会计核算健全 量化具体标准为： 生产性企业，年应税销售额超过100万元 商业性企业，年应税销售额超过180万元 以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过100万元 为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，经研究决定，从20

4、02年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。,增值税纳税人,一般纳税人的主要权利： 可以购买专用发票； 可以开具专用发票； 有权向销售方索取专用发票； 有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。,增值税纳税人,2、小规模纳税人 小规模纳税人的认定标准 原则标准:会计核算不健全。 具体包括： 年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。 除个体经营者以外的个人。 销售免税货物的企业。 不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。,增值税纳税人,小规模纳税人与一般纳税人的主要区别: 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需

5、开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。 小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。 上述区别,使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位。,增值税税率,基本税率（17%），适用一般货物 低税率（13%），适用范围： 粮食、食用植物油； 水、气、煤； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的除外 小规模纳税人增值税征收率为3,增值税起征点,所谓起征点，就是规定一个开始征税的起点标准（例如规定起征点为每月销售额5000元），纳税人销售额未达到起征点的不征税；而达到或者超过起征点，应当就全部销售额（包括包

6、括起征点以下的部分）计算纳税。设置起征点的目的是为了照顾那些经营规模偏小，营业额较低的纳税人。,增值税起征点,增值税起征点上调：（2011年11月1日调整 ） 销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元； 销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元； 按次纳税的，由每次（日）销售额150-200元调整为300-500元。,增值税纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人或扣缴义务人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税

7、。 纳税人或扣缴义务人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,增值税的计算,我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”。即以应税销售额为计税依据， 并用销项税额减去进项税额的方法。即，增值税应纳税额当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人当期销项税额的计算 一般纳税人当期进项税额的计算 增值税应纳税额的计算,销项税额,当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出来，并向购买方收

8、取的增值税税额。 当期销项税额当期销售额税率（一般是17%） 销项税额的确定主要取决于销售额的确定。 1.销售额的组成内容 2.应税销售额的计算,进项税额,当期进项税额是纳税人当期购进货物(应税劳务)，所支付或者负担的增值税额。 进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。 介绍内容： 1.准予抵扣的进项税额内容 2.抵扣进项税额时间的确定 3.进项税额转出的计算,进项税额,1、准予抵扣的进项税额包括： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 进项税额买价税率 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或

9、者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额买价扣除率 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额运输费用金额扣除率,进项税额,2.不得抵扣进项税额的情况： 无效专用发票上注明的税款。 假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。 购进固定资产所支付的增值税额。 因为我国实行的是生产型增值税。 一般纳税人有下列情形之一，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值

10、税专用发票： 会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。 用于免税项目的货物或应税劳务 用于集体福利或个人消费。,进项税额,用于非应税项目。 用于在建工程。 非正常损失物品。 改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。 转出税额转出外购货物金额税率 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算： 不得抵扣的进项税额当月区全部进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计。,增值税转型的现状,目前，世界上绝大多数征收增值税的国家都实行消费 型增值税，

11、只有我国和印度尼西亚等国家实行生产型增值税。从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。但也存在一些缺陷： 一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资； 二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。,增值税应纳税额计算,不同的情况，不同的纳税人，有不同的计算方法。本部分的内容： 1.一般纳税人应纳税额的计算 2.增值税计算简易办法 （适用于小规模纳税人）,增值税一般纳税人应纳税额计算,一般纳

12、税人计算应纳税额采用购进扣税法 计算公式：应纳税额当期销项税额 当期进项税额 本期销售税额不足抵扣进项税额的，可以留待下期继续抵扣，但不能退税,增值税小规模纳税人应纳税额计算,小规模纳税人的简易办法： 应纳税额销售额征收率（一般是3%） 当采取价税合并收款方式时，要进行换算。 销售额含税销售额(征收率) 一般纳税人销售的某些货物也可以选择简易办法计算应纳税额。 选定后至少3年内不得变更。,增值税专用发票,现用的增值税专用发票一般有三联。 第一联：记账联，是销货方发票联，是销货方的记账凭证，即是销货方作为销售货物的原始凭证，在票面上的“税额”指的是“销项税额”，“金额”指的是销售货物的“不含税金

13、额价格”发票三联是具有复写功能的，一次开具，三联的内容一致。 第二联是抵扣联（购货方用来扣税）； 第三联是发票联（购货方用来记账），,增值税专用发票（发票明文七要素）,发票号,发票代码,例题,某公司为增值税一般纳税人，当月共购进一批商品，收到对方开具的增值税专用发票并支付对方货款11700元 该公司当月将所购进商品全部售出，向对方开具增值税专用发票并收到客户支付货款35100元 要求：计算当月进项税额、销项税额以及当月应 交增值税,解析,1、购进所支付的货款为价税合计数 实际货物成本（不含税价）11700/（1+17%） 10000元 进项税额10000X17%1700元 2、销售所收到的货款

14、也是价税合计数 实际销售额（不含税销售额）35100/（1+17%） 30000元 销项税额30000X17%5100元 3、当月应交增值税销项税额-进项税额 5100-17003400元,练习,某增值税一般纳税人燃料油贸易商当月购进燃料油22吨，支付给供货商货款188320元，当月将该批燃料油22吨全部售出，收到客户银行汇来货款189869.28元，均已开具增值税专用发票 要求：计算当月销项税、进项税以及应交增值税,解析,1、不含税销售额 189869.28/（1+17%） 162281元 销项税额162281X17%27588元 2、不含税进价 188320/（1+17%） 160957元

15、 进项税额160957X17% 27363元 3、当月应交增值税27588-27363 225元,营业税的概述,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。,营业税征税范围,营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人，所谓应税劳务是指，建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。从事上述业务就应该缴纳营业税，不同的税目税率会有差异，税率在3%到20%不等,营业税征税范围,对营业税的征税范围可以从下面三个方面来理解： 第一，在中

16、华人民共和国境内是指：(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内。 但是，根据财税2009111号财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知有关规定，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、复印、打包劳务等，不征收营业税。,营业税的征税范围,第二，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税