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1、第一节 债务重组的概述 一、债务重组的概念 1、概念：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 2、债务重组的分类 债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。 注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。,第四章债务重组,1、在持续经营条件下进行 如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范； 2、在双方达成协议或法院裁决下进行 有可能债权人作出让步 有可能债权人未作出让步 双方协商的结果 法院强制裁决结果,3、不属于债务重组情况： （1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； （2）债务人破
2、产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。,二、债务重组的方式 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务； 2、以非现金资产清偿债务； 3、债务转为资本； 4、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等） 5、混合组合方式,三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期 注：和原来定义一样，即要履行完转让的相关手续
3、,举例： 、以非现金资产一次性清偿债务的 以非现金资产运抵债权单位并办理债 务解除手续之日 2、以非现金资产分期分批清偿债务的 以最后一批非现金资产运抵债权单位 并办理债务解除手续之日 如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日 3、债务转资本的 办妥增资批准手续并出具出资证明。,答案：D,第二节 债务重组的会计处理 一、债务重组会计处理的一般原则 1、无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益 2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的 债权人“营业外支出-债务重组损失” 债务人“资本公积-其他资本公积” 3、以非现金资产抵偿债务的 （1）债务人：资本
4、公积（营业外支出） =应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费） （2）债权人：受让的非现金资产： =应收债权的账面价值+相关税费,（3）涉及补价时债权人非现金资产的价值的确定： 收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值 -收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。,债权人：乙企业 存货入帐价值=10-2-5*17%=7.15（万元） 借：银行存款 2 存货 7.15 应交税金-应交增值税（进项税）0.85 贷：应收帐款 10,债
5、务人：甲企业 资本公积=10-2-5*17%-4=3.15（万元） 借：应付帐款10 贷：银行存款 2 存货 4 应交税金-应交增值税 （销项税） 0.85 资本公积 3.15,支付补价的 实际成本=重组债权的账面价值 +支付的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业用成本为15万元，市价为18万元的存货抵偿。附有一条件，乙企业应向甲企业支付2万元的补价。,债权人：乙企业 存货入帐价值=10+2-18*17%=8.94（万元） 借：存货 8.94 应交税金-应交增值税（进项税）3.06 贷：应收帐款
6、10 银行存款 2,债务人：甲企业 营业外支出=15+18*17%-10-2=6.06（万元） 借：应付帐款 10 银行存款 2 营业外支出 6.06 贷：存货 15 应交税金-应交增值税 （销项税） 3.06,（4）如果涉及多项非现金资产的，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业用账面价值为2万元，公允价值为3万元的固定资产和成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。,债权人：乙企业 存货入帐价值=（10-
7、0.85）*5/8=5.71875（万元） 固定资产入帐价值=（10-0.85）*3/8=3.43125（万元） 借：存货 5.71875 应交税金-应交增值税（进项税）0.85 固定资产 3.43125 贷：应收帐款 10,债务人：甲企业 资本公积=10-2-4-0.85=3.15（万元） 借：应付帐款10 贷：固定资产 2 存货 4 应交税金-应交增值税 （销项税） 0.85 资本公积 3.15,4、债务转为资本的 （1）一项股权的情况下： 债务人： 资本公积=应付债务的账面价值 -股本（实收资本） -相关税费 债权人： 长期股权投资=应收债权的账面价值 +相关税费,（2）多项股权的情况下
8、： 债权人按各项股的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组的应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。 （3）混合组合情况下 债权人应先以收到的现金冲减重组应收债权的账面价值，再分别按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例对余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。,5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款债务重组 借：营业外支出 贷：应收账款XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款XX 贷：应付账款债务重组 贷：资本公积,（2）应付债务账面价值未来应付金额 债
9、务人和债权人均不作账务处理 （3）债务人涉及或有支出 或有支出包括在将来应付金额中 （4）债权人涉及或有收益 或有收益不应包括在未来应收金额中,二、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 1、明确两个概念： 账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备） 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目,2、此种债务重组方式的核算原则 债务人：支付的现金低于应付债务账面 价值的差额，计入“资本公积-其他资本公积”。 债权人：受让的现金低于应收债权账面 价值的差额，作为损失直接计入“营
10、业外支出-债务重组损失”。,例如：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了6万元货款，乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。,债务人：甲企业的会计处理,应计入资本公积的金额=10-6=4万 借：应付账款-乙企业 10 贷：银行存款 6 贷：资本公积-其他资本公积 4 债权人：乙企业的会计处理 乙企业债务重组损失=（10-1）-6=3万 借：银行存款 6 坏账准备 1 营业外支出-债务重组损失 3 贷：应收账款-甲企业 10,(二)以非现金资产抵偿债务 1、以非现金资产清偿债务核算原则
11、债务人：将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费的差额，确认为资本公积或当期损失。 其中：(1)、如应付债务账面价值 非现金资产账面价值和相关税费，则差额计入资本公积 (2)、如应付债务账面价值 非现金资产账面价值和相关税费，则差额计入当期营业外支出,债权人： 应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值，发生的相关税费支出也应计入资产的价值 如果所接受的非现金资产的价值已经发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备，债务重组时不考虑。,2、债务人以投资清偿债务 （1）债务人以短期投资清偿债务 债务人： 应付债务账面价值 投资账面价值+支付的相关税费=差额计入当期
12、资本公积,债权人： 应收债权账面价值+支付的相关税费 =投资成本。 注意：如果所接受的投资中包含已宣告尚未领取的现金股利，或到付息期尚未领取的债券利息。 债务人：资本公积 =应付债务账面价值-（长期股权投资账面价值+相关税费+应收股利、应收利息） 债权人：投资成本： =应收债权的账面价值-应收股利（应收利息） +相关税费,例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票的账面余额为6万元，已提跌价准备为0.8万元，乙企业对该项应收账款已计提0.5万元的坏账准备,对收到的股票作为短期投资核算。,债务人：甲企业债务重组日的会计
13、处理,差额=80000-（60000-8000）=28000元应计入资本公积 借：应付账款-乙企业 80000 短期投资跌价准备 8000 贷：短期投资 60000 资本公积-其他资本公积 28000 债权人：乙企业债务重组日的会计处理 借：短期投资 75000 坏账准备 5000 贷：应收账款-甲企业 80000,例,甲公司应收C公司帐款20万元，甲公司对该项债权已计提坏帐准备2万元，C公司用其所持有的E公司股票5万股（帐面值20万，已提减值准备2万）抵偿上述全部帐款，甲公司收到E公司股票时含有已宣告尚未领取的现金股利0.5万元，甲公司将收到的E公司股票作为短期投资，甲公司支付相关税费0.2
14、万,注意：如果债权人接受短期投资时，涉及到补价处理如下： 收到补价的 短期投资成本=应收债权的账面价值 -补价+相关税费 支付补价的 短期投资成本=应收债权的账面价值 +补价+相关税费,2、债务人以长期投资抵偿债务,A、关于应收股利和应收利息（债务人已单独入帐） 债权人：短期投资成本=应收债权帐面价值-应收股利（利息）+相关税费 债务人：应付债务帐面价值-（短期投资帐面价值+相关税费+应收股利或利 息）=资本公积或当期损益 B、关于补价,3、债务人以存货(原材料、库存商品等)清偿债务 债务人：应当按照应付债务的账面价值结转 (1)：如果应付债务账面价值 存货成本+增值税销项税额+支付的相关税费
15、。则差额直接计入资本公积 (2)：如果应付债务账面价值 存货成本+增值税销项税额+支付的相关税费。则差额直接计入当期营业外支出 债权人：接受的存货入账价值，按照应收债权账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为存货成本。,例3：甲企业欠乙企业货款70万元，由于甲企业发生财务困难，短期内不能偿还。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格55万元，实际成本44万元。甲、乙均为一般纳税人，增值税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税，乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。,债务人：甲企业的会计处理 差额=70-
16、44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本公积 借:应付账款-乙企业 70 贷:库存商品 44 应交税金-应交增值税(销项税)(55 17%)9.35 资本公积-其他资本公积 16.65 债权人：乙企业的会计处理 存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万元) 借:库存商品 60.65 应交税金-应交增值税(进项税) 9.35 贷：应收账款-甲企业 70,4、债务人以固定资产清偿债务 债务人： (1)、应付债务账面价 固定资产清理净额，差额计入资本公积 (2)、应付债务账面价 固定资产清理净额，差额计入营业外支出 债权人： 按照应收债权账面价值+支付的相关税费作为固定资产入账价值,注意：债权人涉及
