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1、第十一章财务控制第一节财务控制的含义与种类一、财务控制的含义和特征（熟悉）1.含义：财务控制是按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。2.特征：（1）财务控制以价值控制为手段（2）财务控制以综合经济业务为控制对象（3）财务控制以日常现金流量控制为主要内容二、财务控制的基本原则（了解）P441-442目的性原则、充分性原则、及时性原则、认同性原则、经济性原则、客观性原则、灵活性原则、适应性原则、协调性原则、简明性原则三、财务控制的种类（掌握）（1）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。一般控制是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，
2、亦称基础控制或环境控制。这类控制并不直接地作用于企业的财务活动，而是通过应用控制对企业财务活动产生影响。应用控制，是指直接作用于企业财务活动的具体控制，亦称业务控制。这类控制的特征，在于它们构成了企业业务处理程序的一部分，并都具有防范和纠正一种或几种错弊的作用。（2）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。预防性控制，是指为了防范风险、错弊和非法行为的发生、或尽量减少其发生机会所进行的一种控制。侦查性控制，是指为及时识别已存在的财务危机或已发生的错弊和非法行为或增强识别风险和发现错弊机会的能力所进行的各项控制。纠正性控制是指对那些由侦查性控制查出来
3、的问题的控制。指导性控制是为了实现有利结果而采取的控制。补偿性控制是针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。（3）按照财务控制的时序，可分为事先控制（原因控制）、事中控制（过程控制）和事后控制（结果控制）三类。（4）按照财务控制的主体，可分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。出资者财务控制是为了实现其资本保全和资本增值的目标而对经营者的财务收支活动进行的控制；经营者财务控制是为了实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制；财务部门的财务控制是财务部门为了有效地组织现金流动，通过编制现金预算，执行现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制。（5）按照财务控制
4、的依据，可分为预算控制和制度控制。预算控制以财务预算为依据；制度控制以企业内部规章制度为依据；制度控制具有防护性的特征，而预算控制主要具有激励性的特征。（6）按照财务控制的对象，可分为财务收支控制和现金控制。（7）按照财务控制的手段，可分为定额控制（绝对控制）和定率控制（相对控制）。定额控制中，一般而言，对于激励性指标确定最低控制标准，对于约束性指标确定最高控制标准；比较而言，定额控制没有弹性，定率控制具有弹性。第二节财务控制的要素与方式一、财务控制的要素 控制环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控二、财务控制的方式财务控制的方式主要包括授权批准控制、职务分离
5、控制、全面预算控制、财产保全控制、独立检查控制和业绩评价控制等。第三节责任中心一、责任中心的含义和特征P4531.责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业（内部）责任单位。2.责任中心的特征：责任中心是一个责权利结合的实体；责任中心具有承担经济责任的条件；责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的；责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动；责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。二、成本中心的定义、类型、特点和考核指标1.定义：P455成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心。2.类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。技术性成本中心，其特点是这种成本的发
6、生可以为企业提供一定的物质成果，在技术上投入量与产出量之间有着密切的联系。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本中心，这种费用发生主要是为企业提供一定的专业服务，一般不能产生可以用货币计量的成果，在技术上，投入量与产出量之间没有直接关系。酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。3.特征：（1）只考评成本费用不考评收益；（2）只对可控成本承担责任（P455）；可控成本必须同时具备四个条件：可以预计、可以计量、可以施加影响、可以落实责任。成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。
7、首先，成本的可控与否，与责任中心的权力层次有关；其次，成本的可控与否，与责任中心的管辖范围有关；最后，某些从短期看属不可控的成本，从较长的期间看，又成为了可控成本。成本不仅可按照可控性分类，也可按照其他标志分类。一般来说，成本中心的变动成本大多为可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。（3）只对责任成本进行考核和控制。责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。4.成本中心的考核指标：成本（费用）变动额、成本（费用）变动率成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成
8、本（费用）100%注意：这里的预算责任成本（或费用）是指实际产量的预算责任成本教材P458例11-1成本中心的考核指标某企业内部一车间为成本中心，生产A产品，预算产量12000件，单位成本100元；实际产量14000件，单位成本95元。可以计算该成本中心的成本变动额和变动率是：【答疑编号1110001：针对该题提问】成本变动额=9514000-10014000=-70000（元）成本变动率=（-70000）/（10014000）100%=-5%计算结果表明，该成本中心的成本降低额为70000元，降低率为5%。例1：某车间其四月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元
9、；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。四月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。 要求：若该车间为成本中心计算预算单位变动成本【答疑编号1110002：针对该题提问】答案：预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10（元/件）计算其责任成本变动额和变动率【答疑编号1110003：针对该题提问】答案：实际产量的预算成本=100000+1011000=210000（元）责任成本变动额=20.5-21=-0.5（万元）责任成本变动率=-0.5/21=-2.38%登记下列责
10、任报告，并评价该车间成本控制业绩（以后讲解）。 成本项目实际预算差异变动成本固定成本合计三、利润中心的定义、类型和考核指标1.定义：既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心与成本中心的区别：（1）利润中心的控制范围更广；（2）利润中心的权利大一些，它往往处于企业内部的较高层次，一般具有独立的收入来源或能视同为一个独立收入的部门，一般还具有独立的经营权；（3）利润中心不仅要绝对地降低成本，而且要寻求收入的增长，并使之超过成本的增长，它强调的是相对成本的节约。2.类型：利润中心有两种类型，一种是自然利润中心，另一种是人为利润中心。自然利润中心是指可以
11、直接对外销售产品并取得收入的利润中心；人为利润中心是指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。人为利润中心应具备的条件：该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳务）；能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。3.利润中心的成本计算（1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本，人为利润中心适合采取这种计算方式；（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本，自然利润中心适合采取这种计算方式。4.利润中心的考核指标（1）当只计算可控成本时：利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）说明：如果
12、可控成本中包含可控的固定成本，就不完全等于变动成本总额。（2）当既计算可控成本又计算不可控成本时（前三个指标）：利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入-该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控的固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控的固定成本公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等。教材P461例11-2利润中心的考核指标某企业的甲车间是一个自然利润中心。本期实现内部销售收入1200000元，销售变动成本850000元，该中心负责人可控固定成本为80000
13、元，中心负责人不可控应由该中心负担的固定成本为90000元。【答疑编号1110004：针对该题提问】则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际贡献总额=1200000-850000=350000（元）利润中心负责人可控利润总额=350000-80000=270000（元）利润中心可控利润总额=270000-90000=180000（元）四、投资中心的特点和考核指标（一）含义：既要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的中心。投资中心与利润中心的区别：二者的权利不同；二者的考核办法不同；二者的组织形式不同。三个责任中心的对比表 实际应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标成本中心最广最小（可
14、控成本的控制权）可控的成本、费用只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人责任成本（费用）变动额责任成本（费用）变动率利润中心较窄（较高层次，具有独立收入，并具有经营决策权的中心）较高（生产经营决策权）成本费用、收入、利润不进行投入产出的比较可以是法人，也可以不是法人利润中心边际贡献总额利润中心负责人可控利润利润中心可控利润投资中心最小（最高层次，具有投资决策权的中心）最高（投资决策权）成本费用、收入、利润、投资效率进行投入产出比较一般是法人投资利润率剩余收益（二）考核指标1.投资利润率投资利润率（净资产利润率）=利润/投资额=利润/净资产=资本周转率销售成本率成本费用利润率或：总资产息税前利润率=息税前利润/总资产注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。投资利润率指标的优点：（1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。（2）投资利润率具有横向可比性。（3）投资利润率
