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1、第五章 存货,存货的确认条件和初始计量 存货实际成本的组成内容 存货发出的计价方法 存货在会计期末的计价方法 存货按实际成本计价的核算 存货按计划成本计价的核算,第一节 存货概述,一、存货的概念与特点 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 特点： P73,二、存货的确认（存货的范围） 在符合存货定义的前提下，存货还应同时满足以下两个条件时才能加以确认： （一）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量,三、存货的种类 1.制造业存货 2.商品流通企业存货 3.其他行业存货,第二
2、节 存货数量的盘存方法,一、实地盘存制 二、永续盘存制 三、两种盘存制度的比较,第三节 存货的计价方法,存货数量的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制 一、存货的初始计量 影响存货初始计量的因素： （1）现金折扣 （2）买价和其他成本（附带成本） （3）制造费用 存货准则规定：存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
3、。,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。,存货的实际成本应根据其来源不同具体确定 （1）购入的存货 （2）自制的存货 （3）委托外单位加工完成的存货 （4）投资者投入的存货 （5）接受捐赠的存货 （6）债务重组的存货 （7）非货币性资产交换取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币
4、性资产（即补价）小于25%。 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。 货币性资产，指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产 ，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产,非货币性资产交换同时满足下列条 件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加
5、可靠。,满足下列条 件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。,未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。 例如，某企业
6、以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。,未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计
7、开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。,（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产
8、中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 未同时满足以上规定条 件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 支付补价的，换入资产成本(换出资产公允价值) 与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益
9、。 收到补价的，换入资产成本(换出资产公允价值)加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。,企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。,非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理： 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠
10、计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,二、存货成本流转的假设 三、发出存货的计价方法 （一）实际成本法下的发出存货成本的确定 1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动平均法 4.个别计价法,（二）计划成本法下的发出存货成本的确定 存货成本差异率的计算 后面讲 （三）存货的估价方法 1.毛利率法（批发企业）
11、 2.零售价格法（零售企业）,四、期末存货价值的确定 （一）成本与可变现净值孰低法的含义 1.成本与可变现净值孰低法的含义 2.可变现净值的含义 （二）可变现净值的确定 1.确定可变现净值应考虑的因素 2.可变现净值中估计售价的确定 有以下三种情况：,可变现净值中估计售价的确定,(1)为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 例4,可变现净值中估计售价的确定,（）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础，销售合同约定数量的的存货应以销售合同规定的价格作为可变现净值的计量基
12、础。 例6,可变现净值中估计售价的确定,（）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。 例7 例8,（三）材料存货的期末计量,会计期末，在运用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，需要考虑材料的用途:对于用于生产而持有的材料等，则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来;对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。,材料存货的期末计量,具体来说，对于用于生产而持有的材料等，按以下两个原则处理: 1. 对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预
13、计高于成本，则该材料应当按照成本计量。 这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。 例9,材料存货的期末计量,2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量 。 例0,注意： 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备: （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望; （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;,（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
14、; （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌; （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部记入当期损益： （）已霉烂变质的存货； （）已过期且无转让价值的存货； （）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,（四）“成本与可变现净值孰低法”的基本方法,.单项比较法 .分类比较法 .合并比较法 例1,（五）存货跌价准备的确认和转回,（六） “成本与可变现净值孰低法”的账务处理 1.成本低于可变现净值 2.成本高于可变现净
15、值 （1）直接转销法 （2）备抵法 设“存货跌价准备”科目 例2 （七）存货跌价准备的结转,第四节 原材料核算,一、原材料的分类,二、材料按实际成本计价的核算 （一）材料收发的凭证 （二）材料明细核算 （三）材料的总分类核算 账户设置及对应关系 “原材料” “在途物资”,原材料,发生额： 货款已确认入库材料的实际成本 月末暂估入库材料的成本,发生额： 发出材料的实际成本,期末余额：库存材料的 实际成本,在途物资,发生额： 已付款或已开出承兑 商业汇票的材料成本,发生额： 已验收入库材料的成本,期末余额： 已付款或已开出承兑商业汇票尚未验收入库的材料成本,账户主要对应关系,在途物资,原材料,生产成本,制造费用,管理费用,银行存款,应付账款,应付票据,实务举例： （一）材料收入的核算 1.外购材料收入的核算 （1）货款付清，同时收料 (钱货两清) 例5-13：会计分录： 借：原材料 12600 应交税费应交增值税 （进项税额） 2142 贷：银行存款 14742,（2）付款在前，收料在后 例5-14：假设例13购入材料的业务，发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。 会计分录： 借：在途物资 12600 应交税费应交增值税（进项税额） 2142 贷：银行存款 14742 上述材料到达验收入库时，再作如下分录： 借：原材料 12600 贷：在途物资
