CPA税法课件第七章资源税法

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1、第七章 资源税法,2019/6/26,2019/6/26,第七章 资源税法,第一节 资源税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 课税数量与应纳税额的计算 第四节 税收优惠和征收管理 第五节 应纳税额的计算 第六节 税收优惠 第七节 征收管理,2019/6/26,第一节 资源税基本原理,一、资源税的概念 资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。 属于对资源占用课税的范畴。追溯到周代“山泽之赋”。 对伐木、采矿、狩猎、捕鱼、煮盐等开发、利用自然资源的生产活动课征的税赋。,2019/6/26,二、资源税征收的理论依据,征收资源税的主要依据是受益原则、公平原则和效率原则 最

2、重要理论依据是地租理论。由于矿产等资源具有不可再生性的特征，以及国家凭对自然资源的所有权垄断，使资源产生地租。,2019/6/26,三、资源税的发展,2019/6/26,四、各国资源税的一般规定,一般资源税是对占用、开发国有自然资源者普遍征收的一种资源税。其特点是对占用、开发自然资源的单位或个人，不论其所占用的资源质量优劣、取得的收入多寡，一律平等对待，无差别地普遍征收。级差资源税是对占用、开发国有自然资源者因资源条件差异而获得的级差收入征收的一种资源税。 在税收实践中，资源税往往是既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源条件差异对不同纳税人采用差别税收负担，兼具一般资源税和级差资源税的

3、性质。,2019/6/26,五、资源税计税方法,由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法。 优点：计算简单，便于管理。缺点：与价格脱节，难以体现级差征税政策。,2019/6/26,第二节 纳税义务人与税率、单位税额,在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内各类经济性质的企业（含外商投资企业）、单位、机关、社团、个人。,2019/6/26,对纳税人的理解：,1资源税进口不征、出口不退。（城市维护建设税） 2中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。注意：资源税是具有涉外性的税种，其纳税人包括外商投资

4、企业，但是只对中外合作开采石油、天然气的企业征收矿区使用费。 除合作开采石油、天然气的企业之外的外商投资企业开采应税资源的要征收资源税。,2019/6/26,对纳税人的理解：,3资源税有扣缴义务人的规定（含个体户） 资源税暂行条例还规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。 收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位。其他单位也包括收购未税矿产品的个体户在内。,2019/6/26,例1下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。（2000年）

5、 A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿 C.军事单位开采石油 D.中外合作开采天然气,2019/6/26,例2下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）（2005）,A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业,2019/6/26,例3下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（）,A收购未税矿石的独立矿山 B收购未税矿石的个体经营者 C收购未税矿石的联合企业 D收购未税矿石的冶炼厂,2019/6/26,二、 税目、单位税额,（一）税目、税额 资源税采取从量定额和从价定率的办法征收，实施“级差调节”的原则。,2

6、019/6/26,2019/6/26,二、 税目、单位税额,（一）税目、税额 （一）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。税额830元/吨。 （二）天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。税额215元/千立方米。 （三）煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。税额0.38元/吨。 （四）其他非金属矿原矿。税额0.520元/吨、克拉或者立方米。 （五）黑色金属矿原矿。税额230元/吨。 （六）有色金属矿原矿。税额0.430元/吨。 （七）盐。包括固体盐（含海盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐（卤水）。税额210元/吨。,2019/6/26,未单独规定适用税

7、额的伴采矿，按主矿产品税目征收资源税。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。,2019/6/26,例4 现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（ ）（2004年）,2019/6/26,例5 下列各项中，属于资源税征收范围的有（ ）。 A.人造原油 B.煤矿生产的天然气 C.洗煤、选煤 D液体盐,2019/6/26,例6 下列各项中，应征

8、收资源税的有（ ）。（2009年原制度） A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气,2019/6/26,三、扣缴义务人适用的税额,（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 （二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。,2019/6/26,例7 按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用（）。（2001年） A矿产品原产地的税额标准 B本单位应税产品的税额标准 C矿产品购买地的税额标准 D税务机关核定的税额标准,2019/6/

9、26,第三节 课税数量与应纳税额的计算,一、确定资源税课税数量的基本办法 （一）开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量； （二）开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。,2019/6/26,例8 纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为（ ）。（2010年） A.开采数量 B.实际产量 C.计划产量 D.销售数量,2019/6/26,例9 某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为（）。（1998） A120万元 B126万元 C144万元 D150万元,2019/6/26,

10、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 例10 下列说法中正确的是（ ）。 A.自产自用应税资源不缴纳资源税 B.销售所开采的应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量 C.收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量 D.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税,2019/6/26,（三）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （四）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作

11、为课税数量。 综合回收率=加工各种产品产出量耗用原煤数量 原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量综合回收率,2019/6/26,（五）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 选矿比=精矿数量耗用原矿数量 原矿课税数量=精矿数量选矿比（%）,2019/6/26,例11 某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税（ ）。（2009年原制度） A.16万元 B.25.2万元 C.22万元 D.36万元,2019/6/26,例

12、12 某铜矿企业5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨，部分原矿入选精矿5000吨，选矿比1：2.2，铜矿税额每吨1.3元则该企业应纳资源税为多少元？,2019/6/26,二、特殊情况课税数量的确定方法,（六）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。,2019/6/26,例13 某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳

13、资源税（ ）。（2000年）,2019/6/26,例14 某矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。2010年7月开采锌矿石400万吨、锰矿石15万吨。本月移送锰矿入选锰精矿40万吨并全部销售，选矿比为20%；销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2010年7月应缴纳资源税（ ）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿10元吨，锰矿2元吨） A.3030 B.3400 C.4030 D.6030,2019/6/26,凡同时开采多种资源的要分别核算，不能分别准确划分不同资源产品课税数量的，从高适用税率。,2019/6/26,二、应纳税额的计算,应纳税额=课税数量单位税额 代扣代缴应

14、纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额,2019/6/26,注意事项：,1、应纳税额的计算关键是要确定课税数量和适用的单位税额。在税额计算过程中要特别注意有无减征、免征规定。 2、资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳。 3、关注资源税与增值税的关系。资源税很容易与增值税混合出计算题。值得注意的是：（1）凡是需要同时计算资源税和增值税的矿产品，在计算2009年之后的增值税时，则大多使用17%的基本税率，但是天然气、食用盐使用13%的低税率。（2）资源税的计税依据是销售或自用数量；增值税计税依据是不含增值税销售额。（3）在计算所得税

15、税前扣除时，由于资源税是价内税，计入主营业务税金与附加账户，在计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除。,2019/6/26,第四节 税收优惠和征收管理,一、减税、免税规定 （一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税 （三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。 （四）国务院规定的其他减税、免税项目。 （五）地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。,2019/6/26,例

16、15 某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（ ）。（2008年） A.48840元 B.48856元 C.51200元 D.51240元,2019/6/26,（六）（新增）2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照规定计算缴纳资源税。一共规定了三类减免税项目： 1.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。 2.稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。 3.三次采油资源税减征30%。,2019/6/26,二、资源税进口不征、出口不退,三、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间 1纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天； 2采取预