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1、第三编 审计基本原理审计抽样审计工作底稿审计证据审计计划审计目标信息技术对审计的影响第八章 审计抽样本章考情分析2012年教材主要变化讲义提纲本章重难点精析跨章节知识点提示本章考情分析 年份题型2009年2010年2011年单项选择题多项选择题简答题1题6分1题5分1题6分综合题合计6分6分6分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下七个问题：1.样本规模的影响因素（教材P143表8-1）；2.总体、抽样单元与误差；3.选样方法（教材P144表8-2）；4.审计抽样流程（教材P148图8-1）；5.计算样本量的方法（教材P153表8-4）；6.非统计抽样中如何计算总体错报金额点估计值（教P163）
2、；7.PPS抽样运用中如何计算总体错报金额点估计值（教材P173表8-16和教材P178表8-19）。2012年教材主要变化本章教材内容在2011年基础上基本未变。本章重难点精讲第八章审计抽样审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在细节测试中的运用审计抽样的基本概念审计抽样的基本原理和步骤第一节 审计抽样的基本概念一、审计抽样的定义（P137）二、抽样风险及其对审计测试的影响（P138/D2）三、非抽样风险及其对审计测试的影响（P139）四、统计抽样和非统计抽样（P139）五、统计抽样方法（P140）一、审计抽样的定义（理解基本观点）1.审计抽样产生的背景（教材P137）为了在合理的时间内以合理的
3、成本完成审计工作，审计抽样应运而生。2.采用审计抽样的目的审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围（测试低于百分之百的项目），以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。3.审计抽样的作用审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目（认定层次）某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。（所测试的某一认定控制运行是否有效；或者所测试的某一认定是否存在重大错报）。4.审计抽样的定义审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。5.
4、审计抽样基本特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。6.审计抽样的适用范围（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。【例题1多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（ ）。A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确C.抽样风险可以为零D.所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析
5、】选项C不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。二、抽样风险及其对审计测试的影响（教材P138）（一）抽样风险的含义（二）控制测试的抽样风险（三）细节测试的抽样风险（四）抽样风险对审计工作的影响（五）扩大样本规模降低抽样风险（一）抽样风险的含义（教材P138）抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论(A2)的风险。（二）控制测试的抽样风险（重点掌握，教材P138）1控制测试的含义2信赖过度风险3信赖不足风险1控制测试的含义控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
6、【相关链接】依据CSA第1231号第三条：控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。2信赖过度风险信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。【相关说明1】信赖过度风险从审计考试角度的不同表述形式：表述形式一： 注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，注册会计师得出的结论是控制运行有效。但实际偏差率为8%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。可见，信赖过度风险影响审计效果。 【相关说明2】信赖过度风险从审计考试角度的不同表述形式：表述形式二： 注册会计
7、师在控制测试时，样本测试后评估的控制风险为30%（低），根据YK/X，检查风险Y “可以高”，注册会计师拟实施较少的审计程序，拟获取较少的审计证据。但实际上，控制风险为较高（比如68%），注册会计师本应当实施更多的审计程序，本应当获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果。3信赖不足风险信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 【相关说明1】信赖不足风险从审计考试角度的不同表述形式：表述形式一： 注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师得出的结论是控制运行无效。但实际偏差率为2%，注册
8、会计师应该得出的结论是该项控制运行有效。可见，信信赖不足风险影响审计效率。 【相关说明2】信赖不足风险从审计考试角度的不同表述形式：表述形式二： 注册会计师在控制测试时，样本测试后评估的控制风险为80%（高），根据YK/X，检查风险Y “较低”，注册会计师拟实施较多的审计程序，拟获取较多的审计证据。但实际上，控制风险为较低（比如28%），注册会计师实施了没有必要的更多的审计程序。可见，信赖不足风险影响审计效率。表8-1： 控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%）样本偏差率实际偏差率控制风险的评估水平控制风险的实际水平信赖过度风险2%8%30%68%信赖不足风险8%2%80%28%
9、（三）细节测试的抽样风险（教材P138） 1细节测试的含义（教材P268/5）（1）细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。（2）细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。2误受风险（1）误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。（2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。3误拒风险（1）误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（2）注册会计师会扩大细节测试的范
10、围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。（四）抽样风险对审计工作的影响表8-2 抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类影响审计效率影响审计效果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险（五）扩大样本规模降低抽样风险（重点掌握，138/DS1）无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。三、非抽样风险及其对审计测试的影响（教材P139） （一）非抽样风险的含义（教材P139） 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 （二）可能导致非抽样风险的原因（重点掌握）1注册会计
11、师选择的总体不适合于测试目标 例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。 2注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。3注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。 4注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 5其他原因。
12、 （三）降低非抽样风险的审计思路（教材P139）通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。（四）非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。【例题2单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是( )。A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C.抽样风险和非抽样风险均不能量化D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险【
13、答案】C 【解析】选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。 四、统计抽样和非统计抽样（依据教材P139归纳） 【例题3单选题】下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不恰当的是( )。A.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险B.统计抽样能够定量评价样本结果C.非统计抽样不能有效设计样本D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险【答案】C 【解析】选项C不恰当。注册会计师使用非统计抽样时，如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。五、统计抽样方法（依据教材P140归纳） 第八章 审计抽样审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在细节测
14、试中的运用审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本概念第二节 审计抽样的基本原理和步骤一、审计抽样的三大环节及目的二、样本设计阶段三、选取样本阶段四、评价样本结果一、审计抽样的三大环节及目的（依据教材P140-P146归纳）表8-5各环节目的1.样本设计阶段根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划2.选取样本阶段按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差3.评价样本结果阶段根据对误差的性质和原因分析，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论二、样本设计阶段(教材P140)（一）确定审计测试的目标（二）审计测试的总体（三）定义抽样单元（四）分层（理解分层目的）（五）定义误差构成条件（一）确定审计测试的目标(教材P140)1.控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据。2.细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。（二）审计测试的总体（重点掌握,教材P141)1评价总体的适当性注册会计师应确定总体适合于特定的审计目
