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1、第三编 审计基本原理财务报表审计审计证据审计工作底稿审计抽样审计目标审计计划信息技术对审计的影响本章考情分析第五章 审计目标2012年教材主要变化讲义提纲本章重难点精讲跨章节知识点提示本章考情分析 年份题型2009年2010年2011年单项选择题3题3分3题3分多项选择题简答题综合题0.4题4分0.2题4分0.2题4分合计4分7分7分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下五个问题：1.财务报表审计总体目标；2.注册会计师执行审计工作的前提；3.影响审计固有限制的因素；4.认定及其分类；5.认定、具体审计目标与审计程序（请结合销售与收款、采购与付款循环审计学习）。2012年教材主要变化本章教材内容
2、在2011年基础上基本未变。本章重难点精讲财务报表审计总体目标与审计工作前提审计过程与审计目标的实现认定与具体审计目标 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提一、财务报表审计总体目标 二、审计工作前提 三、注册会计师的责任 四、执行审计工作的基本要求 五、职业怀疑 六、职业判断 七、审计的固有限制一、财务报表审计总体目标 （一）审计目标 （二）财务报表审计总体目标 （三）评价财务报表合法性的内容（四）评价财务报表公允性的内容 （五）财务报表审计的作用 （六）财务报表审计的局限性（七）审计目标的导向作用（一）审计目标 审计目标包括财务报表审计总体目标与具体目标两个层次。1.财务报表审计总体目
3、标，本章第一节介绍；2.具体审计目标与各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表认定层次，在本章第二节介绍。（二）财务报表审计总体目标 注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。【相关链接】 请对照CSA第1101号第二十五条：在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的
4、重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（三）评价财务报表合法性的内容 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2.管理层作出的会计估计是否合理；3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（四）评价财务报表公允性的内容 1.经管理层调整后的财务报表是否与注册
5、会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 【相关链接】 评价财务报表合法性和公允性的内容与财务报表“错报”相关，注册会计师审计要合理保证查出重大错报。 请对照CSA第1101号第十条：错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反
6、映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。（五）财务报表审计的作用 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，降低财务信息风险。 【相关链接】 根据CSA第1101号第十二条，注册会计师能够提供的是合理保证，不能提供绝对保证。 （六）财务报表审计的局限性 1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出
7、某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 【相关链接】 请结合教材第二十三章审计报告参考格式中的“注册会计师责任”段理解。 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提二、审计工作前提 （一）管理层、治理层对财务报表的责任1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责
8、任负有监督责任的人员或组织。3.管理层对财务报表的责任（掌握观点）根据会计法和公司法的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。4.治理层对财务报表的责任（掌握观点）现代公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。（二）执行审计工作前提 1.基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。2.执行审计工作前提（重点掌握）执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任
9、构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。【相关链接】 1.根据CSA第1101号第九条进行理解。 2.请结合教材第二十三章审计报告参考格式中的“管理层责任”段理解。 三、注册会计师的责任
10、1.按照审计准则的规定对财务报表进行审计并发表审计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。3.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不
11、对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。 5.注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 【相关链接】请结合教材第二章理解：1.为什么在注册会计师民事
12、侵权赔偿责任的诉讼当事人列置问题中被审计单位是“第一被告”；2.在赔款顺位中被审计单位是“第一赔款人”，虚假出资者是第二赔款人，注册会计师（含会计师事务所）在其后赔款。 【例题1单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的是( )。A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责B.管理层对财务报表的编制直接负责C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督责任。四、执行审
13、计工作的基本要求 根据中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（简称为CSA第1101号，后同），注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六个方面：1.遵守相关的职业道德要求（教材第三、四章已经介绍，此处无需展开）；2.职业怀疑；3.职业判断；4.审计证据和审计风险；5.审计的固有限制；6.按照审计准则执行审计工作。五、职业怀疑 1.职业怀疑定义职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。2.保持职业怀疑的基本要求在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业
14、怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形，并且需要将保持职业怀疑贯穿在整个审计过程中。 3.职业怀疑要求对下列情形保持警觉（重点掌握）（1）存在相互矛盾的审计证据；（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情况；（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 4.保持职业怀疑可以降低下列风险（1）忽视异常的情形；（2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；（3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。 【例题2多选题】如果注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是
15、伪造的，则注册会计师的下列处理方法中恰当的有( )。A.财务报表可能存在舞弊，解除业务约定B.直接向第三方询证，获取证据以评价文件是否属于伪造C.利用专家的工作，进一步证实文件真伪D.质疑管理层的诚信与正直，考虑是否存在舞弊【答案】BCD【解析】注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。另外，注册会计师也可以考虑过去对管理层和治理层诚信、正直形成的看法。六、职业判断 1. 职业判断的定义职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。2. 职业判断的必要性（掌握基本观点）（1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断；（
