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1、总复习二1、甲公司为上市公司，20X6年度财务报表主要资料见下表：资产负债表编制单位：甲公司 20X6年12月31日 单位：万元资产金额负债及所有者权益金额年初年末年初年末货币资金650330应付账款600350应收账款1260400应付票据784456存货7002000其他流动负债200310长期股权投资10901270长期负债18602888固定资产24003600股本（每股面值1元）20002000盈余公积400631未分配利润256965资产总计61007600负债及所有者权益总计61007600利润表编制单位：甲公司 20X6年度 单位：万元项目金额一、营业收入4000（其中赊销收入
2、2600）减：营业成本2000 销售费用24 管理费用22 财务费用（假设全部为利息费用）36加：投资收益252二、营业利润2170加：营业外收入30减：营业外支出三、利润总额2200减：所得税费用（税率为30%）660四、净利润1540利润分配资料：年初未分配利润256万元，本年提取盈余公积231万元，本年分配普通股股利600万元。要求：（1）计算该公司有关的财务比率（按下表列出的比率指标计算）。（2）与行业平均水平比较，说明该公司可能存在的问题。财务比率本公司行业平均水平流动比率2速动比率1营运资金存货周转率6次应收账款周转率9次负债比率50%利息保障倍数4倍全部资产报酬率8%每股收益0.
3、3答案：（1）有关财务比率计算财务比率本公司行业平均水平流动比率2.452速动比率0.651营运资金1614万元存货周转率1.48次6次应收账款周转率3.13次9次负债比率52.68%50%利息保障倍数62.11倍4倍全部资产报酬率23%8%每股收益0.77元0.3流动比率=(330+400+2000)/(350+456+310)=2.45速动比率=(330+400)/(350+456+310)=0.65营运资金=(330+400+2000)- (350+456+310)=1614万元存货周转率=2000/(700+2000)/2=1.48次应收账款周转率=2600/(1260+400)/2=
4、3.13次负债比率=(350+456+310+2888)/7600=52.68%利息保障倍数=(2200+36)/36=62.11倍全部资产报酬率=(1540+36)/(6100+7600)/2=23%每股收益=1540/2000=0.77元（2）从上表可以看出：该公司流动比率接近行业平均水平，但是速动比率低于行业平均水平，表明公司短期偿债能力并不是非常好，这可能是由于流动资产中存货占用资金过大、周转速度较慢所造成的。该公司存货周转速度和应收账款的周转速度均比行业平均水平低，说明公司存货和应收账款的管理存在问题，存货资产和应收账款利用水平较低。公司应检查其信用政策是否合理，并加强应收账款和存货
5、的管理。该公司全部资产报酬率和每股收益高于行业平均水平。这说明虽然公司负债比率高于行业平均水平，但是由于公司盈利水平较高，从而使公司股东获得了杠杆收益。该公司利息保障倍数高于行业平均水平，说明利息的支付保障程度比较高。2、威远公司为上市公司，该公司2006年年度财务报告批准报出日为2007年4月22日，实际报出日为2007年4月30日，2006年该公司实现净利润10000000元。该公司在2006年12月31日之后发生了如下事项：（1）威远公司应收乙公司账款1200000元，按合同约定应在2006年11月10日前偿还。在2006年12月31日结账时威远公司尚未收到这笔应收账款，并已知乙公司财务
6、状况不佳，近期内难以偿还债务，威远公司对该项应收账款提取5%的坏账准备。2007年2月22日，威远公司收到乙公司通知，乙公司已宣告破产，无法偿付部分欠款。预计威远公司可收回应收账款的50%。（2）威远公司2007年2月12日董事会通过了利润分配方案，决定按净利润的15%提取盈余公积，不分派现金股利，而是每10股送3股。（3）威远公司于2007年3月1日收到了甲公司退回的商品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。该批商品是于2006年4月销售给甲公司的，销售价款1000000元（不含增值税），销售成本为540000元，由于销售商品的所有权上的风险和报酬已经转移，货款能够收回，符合
7、收入确认原则，威远公司于2006年4月确认了收入并结转了成本，但是截至2006年12月31日，威远公司未收到该笔货款。威远公司于2006年底对该项应收账款提取了5%的坏账准备。（4）威远公司2007年3月4日向其子公司销售一批产品，价款为2000000元。（5）2007年3月1日，法院对威远公司和丁公司的一项经济纠纷案进行了一审判决，威远公司败诉，并需要赔偿丁公司经济损失650000元，威远公司和丁公司均按受此判决，不再上诉。该项经济纠纷案的过程是：威远公司与丁公司签订的经济合同中订明，威远公司应于2006年8月2日提供给丁企业一批商品，由于威远公司未按合同规定按时提供商品，致使丁公司发生经济
8、损失，丁公司于2006年10月起诉，要求威远公司赔偿违约经济损失800000元。由于案件尚在审理过程中，并未作出最终判决，威远公司于2006年12月31日根据当时的资料判断基本确定会败诉，估计赔偿金额为600000元，并按此估计金额计入了损益。（6）2007年4月1日，威远公司收到一家长期客户的通知，该客户由于2007年3月15日发生火灾，损失严重，无法偿还应于2006年11月3日到期的200000元的货款。（7）威远公司于2007年2月15日经批准增发普通股股票500万股，增发价格为每股18元，并于2007年3月15日发行结束。威远公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税核算
9、采用资产负债表债务法，所得税税率为33%。按净利润的15%提取盈余公积。要求：（1）指出威远公司发生的上述事项的性质。（2）编制相关的会计分录，并说明威远公司在2006年度的财务报表中，哪些项目应做调整，并列示调整金额。答案：经分析，上述事项中（1）、（2）、（3）、（5）属于资产负债表日后调整事项；（6）、（7）属于资产负债表日后非调整事项；（4）属于关联方交易。调整分录如下。（1）事项（1）补提坏账准备的会计处理。应补提的坏账准备=1200000*50%-1200000*5%=540000元借：以前年度损益调整 540000贷：坏账准备 540000调整应交所得税：借：递延所得税资产 17
10、8200贷：以前年度损益调整 178200将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 361800贷：以前年度损益调整 361800调整利润分配有关数字：借：盈余公积 54270贷：利润分配未分配利润 542702006年度资产负债表的调整为：坏账准备调增540000元，递延所得税资产调增178200元，盈余公积调减54270元，未分配利润调减307530元。2006年度利润表及所有者权益变动表中的调整为：管理费用调增540000元，所得税费用调减178200元，未分配利润减少307530元，提取盈余公积调减54270元。（2）事项（2）调整董事会利润分配方案的会计处
11、理。借：利润分配提取法定盈余公积 1000000 提取任意盈余公积 500000贷：盈余公积 15000002006年度资产负债表的调整为：盈余公积调增1500000元，未分配利润调减1500000元。2006年度利润表及所有者权益变动表中的调整为：未分配利润调减1500000元，提取盈余公积调增1500000元。（3）事项（3）调整销售收入的会计处理。借：以前年度损益调整 1000000应交税费应交增值税（销项税额） 170000贷：应收账款 1170000调整坏账准备余额：借：坏账准备 58500贷：以前年度损益调整 58500调整销售成本：借：库存商品 540000贷：以前年度损益调整
12、540000调整应交所得税：借：递延所得税资产 132495贷：以前年度损益调整 132495将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 269005贷：以前年度损益调整 269005调整利润分配有关数字：借：盈余公积 40350.75贷：利润分配未分配利润 40350.752006年度资产负债表的调整为：应收账款调减1170000元，存货调增540000元，应交税费调减170000元，递延所得税资产调增132495元，盈余公积调减40350.75元，未分配利润调减228654.25元。2006年利润表及所有者权益变动表中的调整为：营业收入调减1000000元，营业成本调减540000元，所得税费用调减132495元，未分配利润减少228654.25元，提取盈余公积调减40350.75元。（4）事项（5）支付的赔偿款的会计处理。借：以前年度损益调整 50000贷：其他应付款 50000借：递延所得税资产 16500贷：以前年度损益调整 16500借：利润分配未分配利润 33500贷：以前年度损益调整 33500借：盈余公积 5025贷：利润分配未分配利润 50252006年度资产负债表的调整为：其他应付款调增50000元，递延所得税资产调增16500元，盈余公积调减5025元，未分
