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1、,第页,封面页,西南财经大学税收学硕士研究生课程,第页,过渡页,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,税收筹划平台,第三讲,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,五、价格平台 （一）通胀情形下的节税 1.通胀税的推演 设年初货币名义值为M、年末为M1、价格上涨年率为P， 则有：M1=M/（1+P），通胀税T=M-M1 通胀税率t=T/M =(M-M1)/M =1-1/(1+P) =P/(1+P) 推算不同P所对应的t： 思考：通胀是否属于税，为什么?,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,2. 通胀对税负的影响 （1）对货劳税的影响 【案例】某公司购进货物1000元
2、（不含税价）、进项税额170元，原计划按1345.5元（含税价）售出；但因通胀率为10%，须以1480.05元（含税价）售出。 上述案例的启示：第一，通胀情形下，可能通过加价完全转嫁税负；第二，通胀情形下，也可能借助加价增大毛利额；第三，能在多大程度上加价取决于若干因素，如货物的供求弹性等。,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（2）对个人税后收益的影响 基本分析：通胀名义工资增加个税适用边际税率更高税额增幅大于名 减少 义工资增幅可能使税后收益 不变 增加 控税的要点：名义工资增幅（%）通胀率（%）+个税边际税率上升率（%） 思考：请你构建一个不减少税后收益的名
3、义工资调整的模型并予以解读？ （3）对企业所得税的影响 影响因素 按通胀时点的价格确认收入 虚增利润额 虚增所得税额 按通胀时点前的价格确认成本费用,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台, 影响情形 【案例】某公司购进商品1000元（不含税价），进项税额170元；原计划按1345.5元（含税价）售出，但因通胀率10%，须以1480.05元（含税价）售出；相应购进商品价格由1000元上涨到1100元（不含税价），营业费用由原来的50元上涨到55元；企业所得税率25%。 通胀时企业所得税负的变化：,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,上述案
4、例表明：A.第二种较第一种，应纳所得税额增41.25元，增幅=41.25/25=165% B.第三种较第一种，应纳所得税额增2.5元，增幅=2.5/25=10% 税控要点：A.可否后进先出？（X） B.可否筹划增加可扣期间费用（） （4）对财产税的影响 对房产税的影响： 基本分析：通胀 租金调高 应纳税额增加 税负率不变 自用房产：通胀 房产原值不变 应纳税额不变 税负率不变 房产税的控税要点：本质上是控管房租的涨幅，应不低于通胀率。,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（5）对企业资产、负债、权益的影响 实收资本中的现金投资贬值 相对引致实物资产名义价格上升 债
5、权按历史成本收回的贬值 债务按历史成本偿付的成本相对降低 过度缴纳所得税、股东过度分配（因按历史成本扣除致利润高估） （6）对个人财产的影响 不动产和有形动产可保值 无形动产会贬值，如现金、银行存款、股票、债权等 例：若一年定期存款利率为2.25%，储蓄存款利息所得税率为20%，通胀率为4%， 则实际利率=2.25%（1-20%）-4%=-2.2% 结论：当通胀率大于银行存款税后利率时，存款人将是净损失。,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,3.通胀情形下的节税要点 （1）固定资产的加速折旧 （2）转换财产的形态 （3）避免或减少通胀税 如资金的币种转换 （二）通
6、缩情形下的节税 1.通缩的涵义：指物价总水平全面地、持续地下降。 2.通缩对税负的影响 （1）对货物税的影响 通缩 货物的含税销售价下降 增值税率不变情形下的增值税销项税额下降、销 售价款（不含税收入）下降企业利润减少或者亏损,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（2）对个人税后收益的影响 若名义工资不变、个税法律不变个税额不变税后名义收益不变税收实质 收益（按购买力计）增加 若名义工资下降： 对个人税后收益的影响完全取决于名义工资的下降幅度。 思考：请分析通缩时名义工资下降对个人税后实质收益的几种影响情形？ （3）对企业所得税的影响 通缩销售单价下降、销售量不变
7、时销售收入减少、成本费用按历史成本扣除 企业利润低估减少应纳所得税额,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（4）对财产税的影响 对房产税的影响： 出租房产：通缩 租金调低 应纳税额减少 税负率不变 自用房产：通缩 房产原值不变 应纳税额不变 税负率不变 房产税的控税要点：本质上仍是控管房租跌幅，应不大于通缩率 3.通缩时的节税要点 （1）压低进货价 （2）不囤货 （3）存货成本结转：先进先出法,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（三）物价平稳期的节税 1.转让定价 （1）基本涵义：关联方间的交易价基于节税的专门安排 利润自应税国（地
8、区）转移至免税国（地区） （2）基本过程：专门定价安排 利润自应税国（地区）转移至低税国（地区） 利润自无其他特定税惠国（地区）转移至有其他 特定税惠国（地区） （3）基本应对（反避税应对） 预约定价协议 同期资料论证（主要说明“不明显偏低”、“合力商业目的”） 各种客观价差：A.不同空间差异 B.不同时点差异,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,2.价格分拆 【案例】某专业市场业主方在收取租金时收取的物业服务费、品质控制费、价格监管费 3.价格化解 【案例】“应收账款”、“其他应收款”所对应的“利息”存在性改变 4.价格隐匿 【案例】私人住房出租给私人的“租金”
9、隐匿 5.价格增大 【案例】关联方的房产开发用土地权属改变，是投资还是转让？,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,六、税法漏洞与空白平台 1.税法漏洞与空白的含义 漏洞：指税法的不完备、某些忽略、理解多样性 空白：指税法未予规范 2.漏洞与空白恒久存在的原因 （1）时空变化与税法相对稳定 （2）征管手段与税法不匹配 （3）征管环境与税法不匹配 （4）征管人员素质与税法不匹配 （5）相关配套法律法规与税法不匹配,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,3.案例解析 【案例1】2001年版征管法前后的企业迁址税务登记时间拖延 【案例2】我国个
10、税漏征率为何那么高？ 【案例3】某些县级税务机关仍然核定征收房地产项目的土增税 【案例4】反避税成效为何不显著？ 星巴克英国的反避税情况 【案例5】从税收视角看中国企业为何难有“百年老店”,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,七、税收规避平台 1.税收规避的含义 指纳税面临征与不征、征多与征少的可选择情形时的理性选择。 2.税收规避存在的原因 基于税法一般不适用某些经济事项的特殊，在税法中进行了临界点的设置；这些临界点如起征点、免征额、免征率等；这些临界点最终导致了征与不征、征多与征少的差异。 3.税收规避的案例解析 【案例1】某大学李老师暑期在某公司兼职一个月，
11、公司拟付给其10000.00元酬劳，如何筹划可以让其不纳个税？ 【案例2】某房地产开发公司从事经济适用房开发，在成本控制基础上还需进行房产销售定价安排，从土增税角度该如何进行规避？ 【案例3】某从事日用小百货经营的个体工商户其供货方多数是增值税小规模纳税人，请问该个体户自身应选择何种增值税纳税人身份？,税收筹划平台,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,税收筹划平台,八、税收弹性平台 1.税收弹性的含义：税率、优惠、处罚存在的幅度差异。 2.税收弹性恒久存在的原因 （1）经济情况的差异 （2）征税人水平与能力的差异 （3）征税人主观判断的差异 （4）征纳融恰度的差异 3.税收弹性
12、的案例分析 【案例1】西部地区中西藏、新疆税收政策的更特殊优惠 【案例2】中心城区与偏远县税务干部整体水平差异 【案例3】出租房产预收租金缴纳的营业税及附加税费应如何从企业所得税角度 进行扣除？ 【案例4】税务稽查案件形成处理意见时的考量因素包括了该纳税人配合检查情况,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,税收筹划平台,九、税负转嫁平台 1.纳税人负税人的原因 纳税人 负税人（税收归宿） 2.税负转嫁的方式 （1）前转（顺转） （2）后转（逆转） （3）散转（混转） （4）消转（消化） （5）税收资本化（买方将财产未来税收折现从买价中扣除） 3.税负转嫁的影响因素 （1）直接税与间接税 （2）货劳的垄断与竞争性 （3）货劳的供需弹性 （4）货劳的替代性 （5）货劳的课税范围 （6）资本的可移动性 ,税负转嫁,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,税收筹划平台,4.税负转嫁的案例分析 【案例1】在我国的高档白酒、香烟加税的消费情形 【案例2】在我国的低端白酒加税的消费情形 【案例3】在我国开征燃油税的消费情形 【案例4】在美国拟开征富人税的富人反应,第页,封地页,西南财经大学税收学硕士研究生课程,
