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1、市政施工企业基层项目部的会计核算一、 简述工业企业会计核算工业企业是以生产与销售工业产品为盈利手段，实行独立核算，具有法人资格的经济组织。生产经营业务的核算应是工业企业会计核算的中心内容，企业的筹资与投资活动，都是为产品生产与销售服务的。为了进行生产经营活动，企业需要从各种渠道筹集所需资金，因此筹资业务的核算是工业会计核算的重要内容；同时企业将筹集的资金进行投资，因此投资业务的核算也是工业企业会计核算的重要内容。工业企业的经营活动包括产、供、销三个过程。在生产过程中，一方面通过对材料进行加工，制造出社会所需要的产品；另一方面，为了生产这些产品，又要发生各种各样的费用。在供应过程中，企业购买生产
2、产品所需的材料，支付采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。在销售过程中，企业按照销售合同的规定，出售产品，向客户收取货款。为了确定企业生产与销售产品的经营成果，要将生产过程中发生的各项费用，按照产品的种类进行归集和分配，计算产品的生产成本和制造费用。将销售产品的生产成本、制造费用、销售费用、销售税金与销售收入对比，可以确定企业中经营期间的最终经营成果，即利润或亏损。企业实现的利润总额，首先要缴纳所得税，税后利润要按照有关规定提取法定盈余公积金、公益金和任意盈余公积金，然后再对企业所有者进行分配。这些也是工业企业会计核算的重要内容。工业企业由于业务繁多因此在会计核算时涉及到的科目也很多。（见表
3、1）：表1.工业企业业务科目表业务涉及的科目企业的开办固定资产，无形资产，在建工程，递延资产，累计折旧等债权债务短期投资，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，长期投资，短期投资，应付票据，应付账款，预收账款，其他应付款，长期借款，应付债券，长期应付款等接受捐赠和投资实收资本，资本公积等销售商品主营业务收入，主营业务成本，应交税金，库存商品，主营业务税金及附加等费用发生生产成本，制造费用，管理费用，财务费用等存货材料采购，原材料，包装物，低值易耗品，材料成本差异，委托加工材料，自制半成品，产成品，分期收款发出商品等结转成本利润本年利润，利润分配，盈余公积 ，投资收益，所得税等二、市政施工企
4、业基层项目部的会计核算市政施工企业基层项目部的会计核算与工业企业会计核算工作相比即有相同之处也有不同之处还有其特殊性。如科目的设置，月末利润的结转，收入及成本的确认等方面。(一)科目的设置市政施工企业基层项目部为工程施工项目建立，只为项目服务所以日常业务比较少，因此在会计核算时涉及到的的会计科目比较少，但是在科目设置方面比较细致。（见表2）：表2.科目名称说明表科目名称科目含义及与工业企业会计科目的关系现金与工业企业相同应收账款业主给付的工程款，与工业企业的应收客户的货款相同预付账款项目部预付给施工队的人工费、工程款等其他应收款包括应收公司下拨的餐补，托儿补助，独生子女补助和项目部为施工队垫付
5、的款项。另外还有一个特殊的二级科目“未完施工”核算的是实际发生但未被确认收入的“合同成本”内部银行项目部不具有法人资格因此没有在银行等金融机构开立账户的资格，此科目等同于银行存款，下设两个二级科目一个是内部资金，项目部同公司内部各部门及其他项目部之间往来的款项放在这个科目的贷方。当内部银行即将出现赤字并且业主尚未拨款时项目部向公司财务中心提出借款申请，借款金额记入该科目借方，以补足内部银行资金另一个是外部资金，项目部同公司以外的单位或者需要使用银行支票给付的有关资金记入科目贷方发生额，当业主拨款后公司财务中心会将工程款划拨到项目部，这部分款项记入外部资金借方因为该科目等同于银行存款所以余额一定
6、在借方，但是外部资金和内部资金可以出现贷方余额，只要一级科目余额在借方即可。库存材料等同于工业企业中的原材料科目。分三个二级科目，是公司物资部提供的施工所需的“主要材料”，“其他材料”和“结构件”。由于材料是根据工程的使用情况随时从物资部调拨的，所以该科目的月末余额不会很大存货跌价准备该科目是为了出现合同预计损失时设置的，只有一个二级科目：“合同预计损失准备”。与之相对应的科目是“管理费用合同预计损失”应付帐款应付物资部材料款，应付施工队人工费、工程款等应交税金应交营业税，应交城市维护建设税低值易耗品二级科目有三个“在库大型行政用品”，“在用大型行政用品”，“低值易耗品摊销”公司拥有强大的后勤
7、保障系统，所以项目部使用的彩钢活动房屋，电脑，空调等固定资产都采用租赁的形式按季度付给行政部租金，因此项目部没有固定资产，但是会有一些小型的物品需要自购，如数码相机等。摊销方法是，购买时当月摊销50，工程结束后摊销另外50其他应付款应付职工的各种保险及职工个人所得税，项目部一般在当月将这些应付款项上交到公司财务中心，所以这些账户月末余额为零应付福利费按工资比例的14%提取，并于当月上交到公司财务中心，该科目月末余额为零应付工资包括基本工资，加班工资，工资性津贴，分配工资，月末该账户内的金额将作为工程成本和费用转入工程施工和间接费用中，所以该科目额月末为零其他应交款应交教育费及附加工程结算该科目
8、是“工程施工”科目的备抵科目，是根据合同完工进度向业主开出工程价款结算单，要业主办理结算的价款。此款项计入该科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”科目对冲后结平上级拨入流动资金专为向财务中心借款而设置。当内部银行科目余额即将出现赤字时，及时向公司财务中心借款，一般借款数额比较大。当项目内部银行资金充裕时项目部会将此资金归还本年利润该科目只设置了一级科目，没有设置二级科目。当工程实现盈利时，利润全部上交到公司财务中心，当工程发生亏损时，公司财务中心将下拨款项弥补亏损，该科目月末余额为零间接费用就是项目部的管理费用，包括工作人员工资，福利费，办公费，差旅交通费，业务招待费等，月末全部转入工程
9、施工，月末余额为零工程施工该科目核算工程实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。下设两个二级科目“合同成本”和“合同毛利”，二级科目下根据施工合同的具体项目设置三级科目，如“路基”、“路面”、“雨水”、“中水”等，三级科目下继续设置明细科目“人工费”、“材料费”、“机械费”等。“合同成本”用于核算各项施工合同发生时的实际成本，如人工费，材料费，机械费等；“合同毛利”用于核算各项施工合同确认的合同毛利，其中包括税金和利润（也称降低成本）。合同完工后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。期末，该科目借方余额反映尚未完工但已确认收入的合同成本和合同毛利。管理费用该科目是为了出现合同预计损失时设置的，由
10、于基层项目部的管理费用已经放在间接费用内核算，所以该科目只有一个二级科目“合同预计损失”。与之相对应的科目是“存货跌价准备合同预计损失准备”主营业务收入与工业企业相同，核算施工企业的工程合同收入实现情况主营业务成本与工业企业相同，核算施工企业的施工合同成本确认情况主营业务税金及附加与工业企业相同，核算施工企业当期按规定应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加“内部银行”，“上级拨入资金”，“工程结算”，“工程施工”，“间接费用”，“未完施工”是市政施工企业基层项目部为工程施工设置的特有的科目。“内部银行”作用等同于银行存款；为了缓解项目部资金不足项目部向公司财务中心借款，而这种借款又与工业企
11、业会计中的短期借款意义不同，因此设置“上级拨入资金”科目；“工程结算”核算的是项目部根据工程完工情况向业主开出的工程间款结算单的价款，此业务发生时借“应收账款”贷“工程结算”；“工程施工”里的二级科目“合同成本”和工业企业中的“生产成本”作用相似；“间接费用”相当于工业企业中的 “管理费用”；“未完施工”相当于半成品，在月末把实际发生但未被确认收入的合同成本放入该科目下，作为项目部的存货进行核算。另外，“应付福利费”，“应交税金”，“其他应交款”，“本年利润”由于项目部月底都将余额上交到公司财务中心，所以这些科目月末余额为零。（二）月末成本及利润的结转月末在税款的结算及上缴方面基层项目部的会计
12、核算同工业企业会计核算基本相同，但是项目部在成本的结转和本年利润余额的处理方面有自己的特殊性。1. 结转成本市政施工企业基层项目部在结转成本时，主营业务成本直接结转主营业务收入，两者之间的差额作为合同毛利记入“工程施工合同毛利”的借方。合同毛利包含两个部分：税金，和降低成本。税金就是按照主营业务收入提取的城建税、营业税、教育费附加，降低成本就是税后利润，“工程施工”只有在工程完工同“工程结算”对冲时才有贷方发生额所以此时即便出现亏损，也要以借方红字显示。具体分录如下：借：主营业务成本 工程施工合同毛利 （盈利时为蓝字，亏损时为红字）贷：主营业务收入月末如有未被确认收入但实际发生的成本，转入“其
13、他应收款未完施工”，具体分录如下：借：其他应收款未完施工 蓝字借：工程施工合同成本 红字2. 税金的结算及上交市政施工企业基层项目部在结算税金时与工业企业相同，按照主营业务收入提取城建税、营业税、教育费附加。具体分录如下： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 其他应交款提取后的税金不是上交给税务部门，而是上交到公司财务中心，最终由财务中心上交到税务部门。具体分录如下：借：应交税金其他应交款 贷：内部银行外部资金3. 利润的结转在结转“主营业务收入”、 “主营业务成本”、“主营业务税金及附加”时，市政施工企业基层项目部的结转方法和工业企业是相同的，分录是：借：本年利润贷：主营业务成本借：本年利
14、润贷：主营业务税金及附加借：主营业务收入贷：本年利润 结转完毕后会出现盈利或者亏损，本年利润余额在贷方说明工程盈利，项目部要将盈利的部分上交到公司财务中心。具体分录如下：借：本年利润 贷：内部银行-内部资金本年利润余额在借方，说明工程亏损，项目部向公司财务中心开出列账单，由财务中心拨款，补足亏损的部分。具体分录如下：借：内部银行-内部资金贷：本年利润即月末项目部本年利润科目余额为零。（三）确认收入及成本1.完工进度计算方法的确定完工进度即完工百分比。完工百分比的计算方法有三种：第一，.根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比；第二，根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作
15、量的比例确定；第三，根据已完合同工作的测量，该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同。工业企业在作会计核算时如果出现跨年生产的情况，一般会采用第一种方法计算，即根据累计实际发生的成本占总成本的比例确定完工百分比，进而此确认收入。市政工程一般都是建设周期长，投资规模大，单位资产价值高的工程，这样施工成本就很容易受到原材料市场价格变动的影响，因此合同总成本成了一个不定项，不能作为确认完工进度的依据。因此在实际工作中项目部财务一般采用第二种方法确认完工进度，即根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。计算公式如下：完工百分比=累计完成合同工作量合同预计总工作量100%2.收入的确认工程合同的收入包括两部分，初始收入和追加收入。初始收入是建造承包方（项目部）和发包方（业主）在订立合同时最初商定的合同总金额或总价款；追加收入是因为合同的变更、索赔和奖励等原因形成的对合同初始收入的追加金额
