借鉴国际经验创新税源管理模式

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1、332011.22 中国财政郭扬虎薛钢近年来， 我国税务部门不断加强税收征管，堵塞漏洞，使税源管理手段有了明显改进，税源管理环境得到改善。但税源管理作为税收征管改革的重要组成部分，在实践中也面临着一些需要研究解决的问题，如 “疏于管理，淡化责任” 问题依然突出，对纳税人的源泉控管乏力，漏征漏管现象依然较重。可借鉴国际税源管理模式的先进经验，创新我国税源管理模式，以建立起科学的税源管理体系，改进征管质量，增加税收收入。一、税源管理模式的国际经验与借鉴（一） 税源管理模式以成熟的信用经济为基础发达国家社会信用管理体系比较完善的标志之一就是信用数据的征集体系齐全。通过这一体系，税务部门可以快速取得任

2、何一个纳税人的真实资信状况和税收信息，为税务部门实施税源管理提供了极为便利和可靠的基础数据。发达国家十分重视信用管理，政府制定确保信用管理正常运行的法律法规，进行宏观调控。如美国1971年4月开始实施的 公平信用报告法 对消费者资信调查报告中的负面信用信息的保存年限就做了具体规定 ：破产记录保存年限为10年，其他信息 （偷税和刑事诉讼记录等） 保存7年。（二） 税源管理模式中的主体多样化税务机关是行使国家税收征收权的政府部门，但在税源监控的过程中，其他部门的参与是必不可少的，税源管理存在着主体多样化的趋势。美国规定，联邦政府、州政府、社会保障局、商品期货交易委员会、农业部、国防部、能源部、法院

3、、移民及归化局、国债局、邮政等部门每年都应向税务部门提供包括货币收付报告、国外银行账户、犯罪活动情况车辆登记、不动产转让、遗嘱文件租赁权证等多种信息。瑞士规定，各州税务部门之间应相互合作，政府各部门也应对税务部门提供协助。新加坡的金融部门、行业协会及公司注册局、移民局、公积金局、警察局等也被要求同税务部门密切协作。（三） 税源管理模式中的核心是信息共享国际上，税源管理模式中的多部门协作主要方式是信息共享。美国、德国、日本、澳大利亚等国的税务部门均设置了一个或一个以上的信息中心，利用计算机系统对涉税信息进行处理。在这些国家，不仅整个税务部门内部，税务部门与银行、海关、保险、审计、企业登记等部门之

4、间，甚至税务部门与企业之间均实现了计算机联网。多部门的计算机系统构成了一个共同的信息平台，实现了较高程度的信息共享，简化了税源监控中多部门协作的过程，大大提高了信息传递的效率。（四） 税源管理模式的层次化针对重点税源、一般税源和零散税源差异，建立税源管理机构，实行税源的分类层次化管理是许多国家的普遍做法。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等4种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。巴西为加强对税源大户的集中统一管理，联邦税务总局、大区税务局和小区税务局都分别设有大户管理处，其主要职责是对纳税大户尤其是烟草、汽车、金融等行业的纳税大

5、户实施跟踪监控。印尼对零散税源管理采取 “抓大放小”的税收政策，即对临时摊点、市场菜贩等免征其税，对自主经营的小业主和集贸、跳蚤市场的批发、零售商，依据其收入和产出统计结果，采取抽样调查方式进行纳税评估。（五） 税源管理模式中的税务审计专业化西方各国税务当局都建立了税务审计机构，并配备专门的税务检查人员。各国一般通过计算机筛选税务审计对象。如美国计算中心掌握着纳税人的全部交易和收支来源资料，一旦自行申报材料与之不符，即被确认为审计对象。此外，一些国家还成立了专门机构，如瑞士成立了特别税务调查处，负责实施税务调查、查核、收集凭证及实物。（六） 税源管理模式中的管理手段信息化在税源管理中，实行税源

6、的信息化管理尤其重要。国际上，特别是西方发达国家，纷纷采取最新的技术手借鉴国际经验创新税源管理模式CHINA STATE FINANCE 财税改革34 中国财政 CHINA STATE FINANCE段，在强化税源监控上为税务部门提供了有力的支持，其突出表现是大力开发和应用信息管理系统，提高对纳税人信息流监控的科技含量。美国建立了由国家计算机中心和分布在全国的10个数据处理中心组成的税务管理系统，负责纳税申报表的处理、年终所得税的汇算清缴，以及纳税资料的收集处理、税收审计的筛选。意大利财政部借助数据处理中心对全国税源监控工作进行管理，并通过意大利公用数据和欧洲公用数据网，实现税务机关与纳税人、

7、政府有关部门及欧盟各国信息交换和数据共享。（七） 税源管理模式中管理行为的服务化美国近年来每年将税务经费的10-15%用于纳税服务，且服务内容和形式很多。税务当局通过信函、电话、互联网、亲自访问等各种渠道与数以百万的纳税人增进沟通 ；通过与税务代理机构、行业联合会、小型商业联合会、税收志愿者组织合作，改善对纳税人的培训和援助方案；按照纳税人的特殊要求和问题，为其精心制定和实施特殊纳税人群体服务方案。德国成立了纳税人协会，办有纳税人月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。此外，许多国家在税源监控的多部门协作中还采用了税务部门同报刊、电视、广播等媒体，以及学校、社会组

8、织合作的形式，进行依法纳税宣传，并向民众提供纳税服务，尽可能降低由于认知水平的差异导致的无知性不遵从。二、加强我国税源管理模式创新的建议（一） 流程管税的管理创新1再造业务流程，构建专业化分工体系。税务机关可建立以税源管理为导向的专业化岗责体系，将税源管理职能在不同层级、部门和岗位中进行分解，依事项设流程、依流程设岗位、依岗位定职责，对原有征管力量进行整合。在上级部门成立数据分析中心，负责收集各种涉税信息，并建立预警指标体系，下达风险预警指标数据和纳税评估重点，组织、监督、考核基层分局税源管理工作。在基层分局需创新机构设置，按业务流程重要环节设置部门，设立税源管理、纳税评估、稽核执行、纳税服务

9、和稽查部门，其中，税源管理部门负责纳税人基础数据的维护、更新，收入预测和税收分析等工作 ；纳税评估部门负责纳税评估的实施、纳税评估案例的制作等 ；稽核执行部门负责日常检查以及行政处罚、税收保全、强制执行等工作 ；综合部门负责纳税评估计划制定、委托代征、协税护税等工作。通过内部机构调整，为推进流程管税提供组织支持。2固化业务流程，推进税源由个人管理向团队管理转变。在实际业务中，税务机关应进一步优化税收管理员制度，明确岗位职责规范流程操作，强化内部控制。可建立 “信息收集分析评估调查核实结果反馈移交稽查评价考核征管建议” 的税源管理业务流程，将原有征管流程中对某个纳税人的管理核查、纳税评估及日常检

10、查权限由一个管理员完成的 “征管员” 模式变为多个纳税人某项业务由一个管理员完成的“流水化作业”模式，在信息流程推送上由 “一户所有事” 的推送改为 “一事所有户” 的推送，在工作方式上推进税源管理从传统 “单兵保姆式” 向现代 “团队流程化”转变，优化创新业务制度，规范统一征管流程，整合共享涉税数据，推进新型税源管理新模式。（二） 信息管税的管理创新1税源信息收集的管理创新。首先，完善税务机关内部的信息采集，建立纳税人涉税信息登记制度，对纳税人的基本资料进行完整、准确地登记并及时更新。其次，通过纳税人自行申报与税收管理员实地调查相结合的方式，将纳税人生产经营和财务核算信息采集入征管系统。税收

11、管理员实地调查采集信息时，要做到实查实测，实估实算。实查原材料消耗、能耗及产能状况和变动情况，实测原材料及产成品库存状况及变动，实估纳税人的销售或经营收入、投入产出率、利润等相关财务指标，以核算纳税人纳税能力。另外，既要采集如纳税人的生产流程、原材料消耗、能耗、产品库存、销售规模和结构等静态资料，更要注重采集纳税人的生产经营变动、财务状况变动利润及税负变动等动态信息。2税源信息分析的管理创新。税源预测是一个包括了对信息的收集、分析和处理的技术，预测方法的选择、预测结果的评价和使用等环节对预测精度都有影响，只有注重各环节的研究，构建完善的税源预测体系，才能真正提高税源预测的准确性。目前，我国税源

12、预测较为常用的是GDP税收负担率法和因素法。但这两种方法均存在一些缺陷。提高税源预测水平，建立一套符合我国国情，具有较高应用性和可行性的预测方法体系，对提高税源管理水平大有裨益。3税源信息交流的管理创新。税务机关应加强与金融部门、工商部门、行业协会等主管部门、劳动社会保障部门以及质量监督、统计和规划CHINA STATE FINANCE 财税改革352011.22 中国财政建设等部门的涉税信息交流与共享，建立长效的信息交换和协作机制。通过改革税务登记制度、国地税联网等措施来实现国地税之间的信息交流 ；通过构建登记信息的电子交换平台实现税务与工商、质量监督部门的信息交换；通过储户实名制实现税务与

13、金融部门对纳税人银行资金信息的共享 ；通过实行公民和企业代码统一制和代码终身制实现税务与劳动社会保障部门的信息共享。（三） 税源信息处理手段的管理创新1建立统一的数据交换平台。提高信息集中度是信息化建设发展的必然趋势，信息集中管理应用和共享的程度亦是信息化建设一个很重要的标志。要加快税收数据中心的建设， 建立统一的数据交换平台， 从而提高集中度， 为信息的集中处理创造条件。2搭建税源的业务框架平台。搭建税源的业务框架平台，将资源开发利用放在信息化建设的核心地位。要按应用需求对信息采集内容进行规划， 并据此搞好信息源布点， 建设信息采集系统，将有价值的信息源源不断地汇集在网络的各带点上，然后将各

14、种历史数据、财务信息、 申报信息等通过计算机技术， 建立模型进行加工分析， 使采集的信息智能化， 形成高质量的精品， 最后将它输送到决策者和用户手中。以省或中心市为区域建立税源数据处理中心，使之成为税收征管信息化的枢纽数据处理中心。3提高对信息的综合分析水平。随着大量涉税数据的产生和收集，需要对这些海量信息进行实时的和深层次的分析。数据仓库提供了容纳大量信息的场所，而数据挖掘技术能够从大量繁杂的涉税数据中找出真正有价值的税源管理信息。有条件的税务机关要利用数据仓库、数据挖掘等技术建立综合数据库和管理系统，将来自纳税人、上级和下级税务机关的电子数据及其他相关信息纳入数据库管理，提供领导和各部门使

15、用， 实现信息共享， 提高信息资源利用水平。 （作者单位 ：浙江省宁海县地税局中南财经政法大学）责任编辑李永佩李克桥宋凤轩2011年9月1日，第七次修订的中 华人民共和国个人所得税法正式实施。工薪所得的费用扣除标准“涨”了，中低收入者的名义税率也由5%降到了3%。然而，此次修订个税法，只解决了工薪阶层和个体工商户的部分税负问题，许多更深层次的问题还没能彻底解决，其中首要的问题就是各项所得之间的税负平衡问题。一、工薪所得与劳务报酬所得基本税负比较从费用扣除标准看，上世纪80年代，工薪所得必要费用扣除标准为800元，当时劳务报酬的基准扣除额也是800元，尚且算作公平。而当工薪所得费用扣除标准由80

16、0元先后调至1600元、2000元和如今的3500元时， 劳务报酬的基准扣除额仍停留在800元，这种调整只注意了占有较大比例的工薪一族的声音，却忽视了相当数量自由职业者的利益。二者同为劳动者，但税负差距较大。从税率上看，假如一个工人月薪 5000元，只需缴纳（5000-3500）3%=45 元的个人所得税，而一个自由职业者每月劳务报酬也是 5000元，却需要承担5000（1-20%）20%=800元的个人所得税，如果这个地区的营业税起征点恰好是5000元， 该劳动者还要承担 50005%（1+10%）=275元的营业税、城建税及教育费附加，税负高达 1075元。相反，如果一个高薪职员月收入为 80000元，需要 承担个税（ 80000 3500）35%-5505=21270元，而一个 走穴的演员若获得一次同等金额的演出费，需缴纳的个税为 80000（1-20%）40% 7000=18600元。 由此可见，劳务报酬所得的低收入者税负重于工薪所得，而高收入者税负却轻于工薪所得。因此，当前个