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1、学习情境二 增值税计算与申报,学习子情境一,知识准备,增值税税款计算,知识准备,1.基本概念（增值额）,增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。 例：生产桌子,购进材料：,木材,油漆,胶,钉子等,60元,桌子,生产,100元,增值额=10060 =40,增值税=40,增值税= 100 60 =40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制(购进扣税法),1.基本概念（类型）,增值税的类型,1.基本概念（特点）,增值税的特点,不重复征税,环环征税、税基广泛,税负公平,价外计征,2.纳税义务人,小规模纳税人,小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不
2、健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，并且会计核算健全，能够提供准确税务资料的企业和企业性单位。,一般纳税人,工业企业：50万元,商业企业：80万元,交通、邮政、电信、服务业：500万元,3.征税范围,指有形动产（包括热力、电力和气体）,应税劳务,交通、邮政、电信、现代服务业,视同销售行为,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；,将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,设有两个以上机
3、构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,将货物交付其他单位或者个人代销；,将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；,销售代销货物；,向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务 ，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,混合销售与兼营,4.税率和征收率,（1）基本税率：17% （2）低税率：13% 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气；天然气、沼气、居民煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；国务院规定的其他货物。
4、 （3）交通运输业、邮政业、基础电信业服务：11%；现代服务业（有形动产租赁除外）、增值电信业服务：6% （4）零税率 （5）征收率：3%，3%减按2% 小规模纳税人 （6）其他征收率：3%，3%减按2%,5. 优惠政策,1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。,2补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部
5、生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。,3即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。,5.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售
6、额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,4.交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业优惠政策,增值税税款计算,1.计算销售额,+,价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,全部价款,价外费用,1.计算销售额,价外费用,采取以旧换新方式销售,采取还本销售方式销售 不得减除还本支出,采取折扣方式销售,一票：能扣 两票：不能扣,采取以物易物方式销售 双方都应作购销处理,不得扣减旧货物 的收购价格,1.计算
7、销售额,1.价外费用,2.逾期包装物押金,3.零售收入,4.普通发票上注明的销售额,5.混合销售中的非应税劳务销售额,以上均为含税收入,1.计算销售额（例）,某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，开具增值税专用发票注明价款为200万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。 要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。 分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。 向商场销售的销售额200（万元） 向消费者零售的销售额50（117%）42.74（万元） 合计销售额20042.74242.74（万元）,2.
8、计算一般纳税人的应纳税额,销售额适用税率,凭票抵扣计算抵扣,销项税额进项税额,计算销项税额,计算进项税额,计算应纳税额,2.计算一般纳税人的应纳税额,准予抵扣的进项税额,2.计算一般纳税人的应纳税额,不得抵扣的进项税额,B,非正常损失的购进货物及相关的应税劳务,C,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,D,接受的旅客运输服务,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,A,上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,E,2.计算一般纳税人的应纳税额（例）,根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司2013年9月的应纳增值税额 第一
9、步：计算当月销项税额： （1）12日，销项税额1700000（元） （2）15日，销项税额20000（117%）17%2905.98（元） （3）20日，销项税额80000017%136000（元） （4）将自产的产品用于集体福利， 销项税额1500000（110%）17%280500（元） 当月销项税额17000002905.98136000280500 2119405.98（元）,第二步：计算当月进项税额： （1）1日，进项税额340000（元） （2）2日，进项税额70000013%91000（元） （3）6日，进项税额12000011%13200（元） （4）10日，进项税额17000
10、0（元） （5）13日，进项税额16500+120017700（元） （6）25日，进项税额600000017%1020000（元） （7）26日，进项税额转出20000017%34000（元） （8）期末因管理不善造成材料非正常损失， 进项税额转出10000017%17000（元） 当月进项税额340000910001320017000017700102000034000170001600900（元）,2.计算一般纳税人的应纳税额（例）,第三步：计算当月应纳税额： 当月应纳税额当月销项税额当月进项税额月初留抵税额2119405.981600900350000168505.98（元）,小规模纳
11、税人销售货物、劳务或提供应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。,计算小规模纳税人应纳税额,3,应纳税额销售额征收率,3.计算小规模纳税人应纳税额（例）,百惠超市为增值税小规模纳税人，2013年3月取得零售收入20万元，当月购进商品共支付买价14万元。 问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。 分析： 当月销售额200000（13%）194174.76（元） 当月应纳税额194174.763%5825.24（元）,4.计算进口货物应纳税额,凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。 进口货物适用的增值税税率有两档：13%与17%，与国内购销货物相同。 组成计税价格 关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）（1消费税率） 应纳税额组成计税价格税率,4.计算进口货物应纳税额（例）,某公司2013年2月10日从法国进口服装一批，到岸价格68000美元，关税税率为30%，货款已用先前购入的外汇支付。当日美元兑人民币外汇牌价为1：6.15。 问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额 分析： 组成计税价格680006.15680006.1530%543660（元） 应纳进口环节增值税54366017%92422.20（元）,致谢,2014.9.08,
