税务筹划第四版盖地第10章节其他税种的税务筹划

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1、第十章 其他税种的税务筹划 第一节 资源税的税务筹划 第二节 土地增值税的税务筹划 第三节 城镇土地使用税的税务筹划 第四节 房产税的税务筹划 第五节 印花税的税务筹划 第六节 契税的税务筹划 第七节 车船税的税务筹划 第八节 车辆购置税的税务筹划,第一节 资源税的税务筹划 一、利用准确核算进行税务筹划 根据资源税暂行条例规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。同时还规定，纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；末分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额

2、缴税。,【例10-1】一家开采铁矿石的矿山5月一共销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中，还开采了伴生矿锰矿石0.2万吨，铬矿石0.1万吨。假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土原矿0.3万吨。该矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知铁矿石原矿的单位税额是每吨16元，煤矿石，铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是每吨2元、3元、3元。,（1）当该矿山分别核算时。 应纳资源税税额200001640%20002100033000314.4（万元） （2）当该矿山分别核算铁矿石和两种伴生矿的课税数量，而仅仅知道铁矿石和伴生矿的总量是2.3万吨，瓷土原矿的销量是0.3万吨时，按照资源税的相关规定，应从

3、高适用税额征税。 应纳资源税税额23 000163 000337.7（万元） 由此可知，相对于为分别核算，单独核算可以减轻资源税纳税义务23.3万元。,二、利用相关产品进行税务筹划 三、利用税收优惠进行税务筹划 资源税暂行条例规定，符合下列情况之一的，可以减征或者免征资源税： （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等人力不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府给予减税或免税照顾。,（3）对冶金联合企业矿山（含从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业）铁矿石资源税，从2002年4月1日起，减按规定税额的40纳税

4、。对有色金属矿石的资源税在规定税额的基础上减征30，即按规定税额的70纳税。 （4）国务院规定的其他减免税项目,四、利用折算比例进行税务筹划 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。,【例10-2】某企业生产煤炭并连续加工生产某种煤炭制品，生产出的最终产品为1 000吨，同行业综合回收率为40。由于该企业采用的加工技术相对落后，使得其产品的加工生产综合回收率相对同行业企业较低，仅为25。该企业煤炭的资源税额为每吨1元。 在确知自己企业综合回收率相对较低、不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，税务机关在根据同行企业

5、的平均综合回收率折算应税产品数量时，就会相对少算课税数量，减轻纳税义务。资源税采用的是从量定额缴税纳，课税数量的减少会明显地减少应纳资源税额。,企业实际课税数量=1 000吨254 000吨 税务机关认定数量=1 000吨402 500吨 企业应纳资源税额4 00014 000（元） 企业实际缴纳资源税额2 50012 500（元） 按照税务机关核定的折算数量比实际数量减少资源税纳税义务1 500元。,五、恰当利用结算方式进行税务筹划 依据资源税的有关规定，不同的结算方式，使得纳税义务发生的时间有较大差异。 （1）采用分期收款结算方式销售的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。 （

6、2）采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 （3）采用其他结算方式的，其纳税义务发生时间则为收讫销售款项或取得索取款项凭据的当天。 （4）纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。,第二节 土地增值税的税务筹划 一、利用适当增值进行税务筹划 按照我国土地增值税暂行条例的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额的20时，应就其全部增值额按规定缴纳土地增值税。同时还规定，纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建

7、造的普通标准住宅不享受免税优惠。,【例10-3】某房地产开发企业，某年商品房销售收入为15 000万元，其中普通住宅的销售额为10 000万元，豪华住宅的销售额为5 000万元。税法规定的可扣除项目金额为11 000万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8 000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3 000万元。 （1）不分开核算时,增值额与扣除项目金额的比例： 应纳土地增值税税额（15 00011 000）301 200（万元） （2）分开核算时,普通住宅和豪华住宅应纳税合计1 250万元。分开核算比不分开核算多缴纳土地增值税50万元。 二、利用分散收入进行税务筹划 三、利用成本费用进行税务筹划

8、 作为土地增值税扣除项目的房地产开发费用，不按纳税人房地产开发项目实际发生的费用进行扣除，而按土地增值税暂行条例实施细则的标准进行扣除，因而可以围绕缩减房地产开发成本进行税务筹划。,四、利用利息支出进行税务筹划 财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和的5以内计算扣除。 用公式表示： 房地产开发费用利息十（取得土地使用权所支付的金额十房地产开发成本） 5 如果纳税人不能按照转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能够提供金

9、融机构贷款证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和的10以内计算扣除。用公式表示： 房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额十房地产开发成本）10,五、利用建房方式进行税务筹划 一种是房地产开发公司的代建房方式。 另一种是合作建房方式。 六、利用适当捐赠进行税务筹划 房地产的赠与是指房地产的原产权所有人和依照法律规定取得土地使用权的土地使用人，将自己所拥有的房地产无偿地捐赠给其他人的民事法律行为。这种赠与行为在我国目前尚无需缴纳土地增值税。,七、利用税收优惠政策进行税务筹划 （一）对国家征用收回的房地产的税收优惠 因国家建设需要依法征用、收回的房地产，

10、免征土地增值税。 （二）对个人转让房地产的税收优惠 个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予缴纳土地增值税；居住满3年未满5年的，减半缴纳土地增值税。居住未满3年的，按规定计缴土地增值税。自1999年8月1日起，个人拥有的普通住宅，转让时，暂免计税。,【例10-4】段先生在某市有一套住房，市价60万元，扣除项目金额15万元。已经居住满4年零10个月，这时他因工作需要，调动到省会城市，需要出售其原有住房。何时售出才可能减少纳税义务? 段先生至少可以选择两种时点转让住房： （1）现在出售。 增值额 601545（万元） 增值额与扣除项目金额

11、的比例 4515100300 应纳土地增值税税额 （45601535）5010.88（万元） （2）两个月后出售。两个月后段先生的住房已经住满五年，在其出售时可享受免缴土地增值税的优惠。即其应纳土地增值税税额为零。 显然，如果段先生现在马上出售该住房，就只能享受减半缴纳土地增值税的优惠。如果再等两个月出售该套住房，便可以免缴土地增值税，可以使得段先生减少10.88万元的纳税义务。,第三节 城镇土地使用税的税务筹划,城镇土地使用税（以下简称土地使用税），是对在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的幅度差别定额税率计算征收的一种税种。城镇土地

12、使用税是我国目前在土地保有环节征收的唯一税种。,一、利用不同征收范围进行税务筹划 （一）利用不同区域进行税务筹划 我国城镇土地使用税的征税实行幅度税额，只选择在企业分布相对比较集中的城镇地区课税，不包括农村。 表10-1 城镇土地使用税税率,【例10-5】某食品厂目前占地6000平方米，现需要征用新土地4000平方米用来扩大厂区。随着城市化的推进，该厂所在位置由原来的郊县变成了市区，导致土地使用税剧增，且原材料的供应也不如原来稳定。该食品厂在选择征用土地建设新厂区时可以如何决策？（现执行的市区城镇土地使用税的税率为12元平方米）。 分析： （1）该食品厂选择在市区内就近征用4000平方米土地建

13、设新厂区。 此时，食品厂征用土地后每年应缴纳的土地使用税税额为： （60004000）12120000（元）,（2）假如食品厂选择在农村征用4000平方米土地建设新厂区，不仅位于农村的4000平方米土地不发生缴纳土地使用税的纳税义务。 此时，食品厂征用土地后每年应缴纳的土地使用税税额为： 60001272000（元） 此外，位于农村的这片土地上将来的房产还可以免交房产税，城市维护建设税也会大大减少。 当然，如果企业设在农村会影响企业的业务发展的话，企业可以把总部、销售部门设在城市市区，而把工厂、生产车间设在农村，同时在厂房附近建立小麦等原材料生产基地，或与农户联合签订小麦等收购合同，就可以保证

14、原材料的质量和来源稳定。,（二）利用征地耕地和非耕地进行税务筹划 对于新办企业或需要扩大规模的老企业，在征用土地时，可以在是否征用耕地与非耕地之间作筹划。因为政策规定，新征用的土地，是耕地的，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；而征用的非耕地，自批准征用的次月起就应该缴纳土地使用税。,二、利用税收优惠进行税务筹划 城镇土地使用税暂行条例（2006年修订）规定，下列土地免缴土地使用税：国家机关、人民团体、军队自用的土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；经批准开山填海整治

15、的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。 （一）利用改造废弃土地进行税务筹划 （二）利用经营采摘、观光农业进行税务筹划 （三）利用准确核算用地进行税务筹划,第四节 房产税的税务筹划 房产税是对坐落在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人缴纳的一种税。房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。 一、利用合理确定房产原值进行税务筹划 房产税是以房产价格或房产租金收人为计税依据的。房产税采用比例税率，分为从价计缴、从租计缴两种方式。一种是房产税依照房产原值一

16、次减除1030后的余值、按1.2的税率计算缴纳。第二种是按照房产出租的租金收入、按12征税。,【例10-6】某企业想兴建一座花园式工厂，除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电站、停车场、露天凉亭、游泳池、喷泉设施等建筑物，总造价1亿元。其中除厂房、办公用房外的建筑物的造价为800万元（当地房屋的扣除比例为30%）。如何进行房产税的税务筹划？ 分析：如果1亿元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应该缴纳房产税。每年应纳税额： 应纳房产税税额10 000 （130） 1.284（万元）,而如果企业把停车场和游泳池都建成露天的，并且把这些独立的建筑物的造价与厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需缴纳房产税。 即 （10000 800) (130%) 1.2%=77.28(万元) 每年可以减少房产税税额6.72万元，