《税费计算与申报教学课件作者第二版梁伟样课件教学课件作者2015.9修订教学课件情境61企业所得税税款计算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税费计算与申报教学课件作者第二版梁伟样课件教学课件作者2015.9修订教学课件情境61企业所得税税款计算（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、学习情境六 企业所得税计算与申报,学习子情境一,知识准备,企业所得税税款计算,知识准备,汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,知识准备（1.基本概念）,汇算清缴,应税所得额,企业所得税,应纳所得税额,企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税
2、对象所征收的一种税。,应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额的依据。,应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额。,知识准备（2.纳税人）,非居民企业,居民企业,居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者实际管理机构、总机构在中国境内的企业。,非居民企业是指按照中国税法规定不符合居民企业标准的企业，即依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境
3、内所得的企业,知识准备（3.征税对象）,非居民企业,居民企业,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税,“1类”：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；,“2类”,“1类”,“2类”：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,知识准备（4.税收优惠）,税基,=税额,税率,缩小税基,减、抵、免税额,降低税率,此部分内容将结合学习情境进行讲解,知识准备（
4、5.税率）,企业所得税税款计算,1.1计算企业利润总额,纳税调整 的基础,会 计 制 度 与 税 法 差 异,经济后果：企业纳税增加,经济后果：企业纳税减少,日常备查登记 汇算清缴查阅,所得减免,免税、减计收入及加 计扣除,境外所得额,纳税调整额,境外应税所得抵减境 内亏损,弥补以前年度亏损,抵扣应纳税所额,境外所得额,纳税调整额,免税、减计收入及加 计扣除,境外所得额,纳税调整额,境外应税所得抵减境 内亏损,免税、减计收入及加 计扣除,境外所得额,纳税调整额,所得减免,境外应税所得抵减境 内亏损,免税、减计收入及加 计扣除,境外所得额,纳税调整额,弥补以前年度亏损,所得减免,境外应税所得抵减
5、境 内亏损,免税、减计收入及加 计扣除,境外所得额,纳税调整额,1.2计算应纳税所得额（流程图）,境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得已经计入利润总额的金额。 对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要补缴税款，因此在计算应税所得额时先扣除,（一）境外所得额调整,（二）纳税调整项目,1、收入类调整项目,例：将本企业生产的货物对外捐赠。,例：视同销售收入货物捐赠,会计利润,初始投资成本小于取得享有被投资单位公允价值的差额,税法规定：这部分收入不征税,应税 所得,- 不征税收入,差额所得,会计处理：确认为营业外收入,例：权益法下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位净
6、资产公允价值份额时。,例：权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益,2、扣除类调整项目,业务招 待支出,费用,会计利润,企业应税所得,税法规定 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,调整增加项目：业务招待费,某企业为居民企业，2014年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。,分析： 实发数的60%=2560%=15（万元） 税法允许扣除的金额15万元 所以纳税调增：25-15=10（万元）,例：业务招待费支出调整举例,营业外支出,会计利润,企业应税所得,扣除限额为 会计
7、利润总 额的12%； 超过的调增,纳税调增,调整增加项目：捐赠支出,例：某企业为居民企业，2012年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。,分析： 公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12% =8012%=9.6（万元）实
8、际捐赠数30万元。固纳税调增：30-9.6=20.4万元。 非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。,例：捐赠支出调整举例,成本费用等,会计利润,企业应税所得,调整增加项目：工薪支出,企业“三项 经费”支出,成本费用等,会计利润,企业应税所得,税法规定 工会经费、职工福利费，分别按照工资薪金总额的2、14计算扣除；职工教育经费按工资薪金总额的2.5%计算扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（这时调减纳税所得）。,调整增加项目：“三项经费”,某企业为居民企业，2014年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。,
9、分析： 扣除限额计算如下： 工会经费：工薪总额的2%=2002%=4（万元） 职工福利费：工薪总额的14%=20014%=28（万元） 职工教育经费：工薪总额的2.5%= 2002.5%=5（万元） 与实际支出对比可知： 工会经费纳税调增：5-4=1（万元） 职工福利费纳税调增：31-28=3（万元） 职工教育经费纳税调增：7-5=2（万元）注：可结转,例：“三项经费”支出调整举例,广告宣 传支出,成本费用等,会计利润,企业应税所得,税法规定 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（这时调减纳税所得）,调整增加项目：广告宣传费,某企业为居民企业，
10、2014年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元（其中广告费650万元）。,分析： 税前扣除限额： 销售（营业）收入的15%=400015%=600（万元） 所以税前可以扣除的广告宣传费支出为600万元。会计核算列支费用为650万元税法允许扣除的金额600万元 所以纳税调增当年应税所得：650-600=50（万元） 注：这50万元可结转以后年度限额扣除。,例：广告宣传费支出调整举例,某企业为居民企业，2014年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）,分析： 税收滞纳金及工商罚
11、款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。,例：罚款支出调整举例,视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。,调整减少项目：视同销售成本,例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例,如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。,分析 本年度广告宣传费扣除限额=100015%=150（万元） 本年实际支出100万元，
12、本年还可扣除50万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万元。,调整减少项目：本年扣除以前年度结转额,本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。,调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金,3、资产类调整项目,财产折旧、推销,固定财产 生产性生物资产 无形资产摊销 长期待摊费用的摊销,资产减值准备金,资产损失,例,例,例,资产类调整项目流程图,会 税 计 法,折旧方法,入账价值,账面价值,折旧期限,折旧
13、方法,计税基础,折旧期限,取得成本,差异,（1）资产折旧、摊销：固定资产（差异分析）,例： 某企业5年分期付款购买设备，每年未支付100万元，同期银行利率为5%。,分析： 会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。 会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。 所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。,例：固定资产调整举例（取得）,某企业2010年12月以银行存款50万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。,例：固定资产调整举例（持有）,生物性生物资产会计折旧与计税折旧的差异原因与固定资产基本
14、相似,（1）资产折旧、摊销：生物资产,（1）资产折旧、摊销：无形资产,长期待摊费用会计摊销额与计税摊销额不一致时，其纳税调整方法与固定资产相似,（1）资产折旧、摊销：长期待摊费用,（2）准备金调整项目,会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额如果不同，需进行纳税调整。,到税务部门办理审批,（3）资产损失（处置资产；调增）,政策性搬迁,搬迁收入 搬迁支出 搬迁所得或损失,特殊行业准备金,房地产开发企业特定业务计算的纳税调整,4、特殊事项调整项目,企业重组,避 税 手 段,成本分摊,避税港避税,资本弱化,转让定价,关联 交易,5、特别纳税调整项目,（三）免税、减计收入及加计扣除,会计利润,持有
15、国债期间获得的利息,税法规定：国债利息收入免税,应税 所得,- 免税收入,利息收入,会计处理：确认为投资收益,例：企业购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息收入。,免税收入项目例：国债利息收入,纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额；调减减计10%收入的部分。 例：某企业2014年利用废旧物资产生A产品，全年销售A产品共取得收入5000万元。,分析：会计主营业务收入：5000（万元） 税法应税收入：500090%4500（万元） 调整减计收入：500万元,减计收入项目例：综合利用资源取得的收入,三新开发费用：开
16、发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 计入损益的金额小于税法允许扣除的金额。,加计扣除项目例：三新开发费用,境外应税所得抵减境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损。,（四）境外应税所得抵减境内亏损,利润总额+纳税调整增加额境外所得纳税调整减少额免税、减计收入及加计扣除 结果0：境外应税所得可以抵减境内亏损 结果0：当年境内无亏损，不需要抵减； 若以前年度有亏损额，可抵减以前年度亏损额,所得减免是指按照税法规定减征、免征企业所得税项目的所得。,（五）所
