《税务会计第3讲》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计第3讲（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理,2.2.3商业企业进项税额的会计处理 1）商品批发企业进项税额的会计处理 （1）工业品购进的进项税额会计处理 货款结算时： 借：材料采购 购买价格 应交税费应交增值税（进） 专用发票注明的税款 /待扣税金增值税/待抵扣进项税额 贷：应付账款等 价+税 验收入库： 借：库存商品 贷：材料采购 发票认证通过后： 借：应交税费应交增值税（进） 贷：待扣税金增值税/待抵扣进项税额,2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理,从国外进口商品： 借：材料采购 进价 贷：银行存款 进价 支付进口环节缴纳的关税、消费税： 借：材料采购 贷：银行存款 根据海关完税凭证抵扣
2、进项税： 借：应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款,2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理,支付国内运杂费： 借：销售费用 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款 验收入库： 借：库存商品 贷：材料采购 例2-20某商业企业由国外进口A商品一批，到岸价格400 000美元，采取汇 付结算方式，关税税率为50%，增值税税率为17%，另外支付国内运杂费 2400元（其中运费2000元，增值税进项税额140元）。该企业开出人民币 转账支票2 720 000元，由银行购入400 000美元，转入美元存款户。当日 外汇牌价1：6.8。,2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理,（2）收购免税农产品进
3、项税额的会计处理 允许抵扣进项税 例2-21某食品加工企业，10月份收购粮食，价款100 000元，无其他税 费。 2）商品零售企业进项税额的会计处理 零售企业库存商品实行售价金额核算。 借：库存商品 含税零售价（不含税零售价+销项税） 贷：材料采购 不含税的进价 商品进销差价 差额（毛利+销项税） 例2-22某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，1000元/台，增值 税专用发票上注明：价格150 000元，增值税25 500元。商品验收入库 时，每台DVD含税零售价156元。,2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理,2.2.4进项税额转出的会计处理 1.企业购进的货物发生非正常损
4、失及改变用途等，其进项税额不得从销项税额中扣除。若购进时已作扣除，应将其从进项税额中转出。 2.按我国现行出口退税政策规定，进项税额与出口退税税额的差额，也作进项税转出处理 1）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 购进时：借：原材料 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款等 用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费 借：相关账户 贷：原材料 应交税费应交增值税（进转出）,2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理,例2-24某食品加工厂系增值税一般纳税人，共有职工100人，其中生产工人90 人，厂部管理人员10人。8月份，公司决定以其外购食用植物油作为福利发放 给职工，每人发放2桶植物油
5、。植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用 发票，每桶采购成本50元，并已按发票注明的增值税额在销项税额中抵扣。 2）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 按销售额的比例计算免税项目不予抵扣的进项税 例2-25某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属于免税产品，后者 正常计税。4月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265 000元、 增值税额45 050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票 列明价款24 000元、增值税额4 080元，已付款并验收入库；当月支付电费 5 820元，进项税额989.4元。4月份全厂销售产品销售额806 000元，其中农用 薄膜销
6、售额526 000元。,2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理,3）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 不得抵扣，转作待处理财产损失，与遭受损失的存货一起处理 例2-26某商业企业本月发生火灾，烧毁库存外购彩电10台，账面售价成本 40 000元，进销差率为20%。不得抵扣的进项税额为5 440元。,2.3 增值税销项税额的会计处理,2.3.1工业企业销项税额的会计处理 1）产品销售的销项税额的会计处理 （1）采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式（工具）销售 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 例2-28天华工厂采用汇兑结算方式向光明工厂销售甲产
7、品360件， 600元/件，增值税额36 720元，开出转账支票，代垫运杂费1000元，计 253 720元。货款尚未收到。,2.3 增值税销项税额的会计处理,例2-29 2008年5月10日发出委托代销A商品50件（价税合计58.5万元，成 本40万元），到11月30日仍未收到代销清单。预提应由11月支付的利息 0.2万元，收回上月借出款10万元并收到利息0.15万元。11月销售A产品 100件，取得收入117万元（含税价），销售成本80万元。 （2）采用商业汇票结算工具销售产品的销项税额的会计处理。 （3）采用委托收款、托收承付结算方式销售产品的销项税额的会计处理。 （4）采用赊销和分期收
8、款方式销售产品的销项税额的会计处理。 发出商品：借：长期应收款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品,2.3 增值税销项税额的会计处理,按合同约定时间开具发票： 借：银行存款/应收账款 贷：长期应收款 应交税费应交增值税（销） 例2-33华津厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1000元/件，产品 成本800元/件，税率17%.按合同规定付款期限为6个月，货款分3次支付。 本月为第1期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款1 000 000元、 增值税额17 000元，款已如数收到。假定不计息。 （5）混合销售行为的会计处理 例2-35某商店某日销售钢制防盗门一个，售价3000元，另外收取运输及安 装费50元。,
