第14章所有者权益

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1、第14章 所有者权益,本章内容在资产负债表上的位置,其他综合收益,本章内容在现金流量表上的位置,所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净资产的广义概念，具体到某一特定形式的企业组织，所有者权益便以不同形式出现。从会计核算角度看，公司制企业中的股份有限公司对所有者权益的核算比其他类型的企业复杂。,14.1 所有者权益概述,企业的组织形式,合伙制企业,公司制企业,（起支配地位）,业主制企业,（个人出资、个人经营管理）,（共同出资、合伙经营）,（由法定数额的股东组成）,股份有限公司 有限责任公司,想一想,1.资本是否划分为等额股份 2.资本的筹资方式 3.股东人数 4.注册资本的最底限额 5.设立

2、程序简单还是复杂 6.适应于什么样规模的企业,从以下几个方面思考股份有限公司与有限责任公司的区别？,比较,相同,股份有限公司 有限责任公司（ 注：一人有限公司 国有独资公司）,1.资本划分为等额股份 1.资本不划分为等额股份,2.发行股票筹资，资本必须是货币,2.出资不一定是货币，可以为技术、厂房、土地等,3.要有2人200人为发起人,3.股东人数限制为50人以下,4.注册资本最低限额为500万元（募集式）,4.最低注册资本为3万元,5.设立程序复杂,5.设立程序简单,6.适应于大中型企业,6.适应于中小型企业,1.都是依法设立的企业法人,2.股东均负有限责任 3.公司均以其全部资产对债务承担

3、责任,4.公司的组织机构相同 5.公司均有名称、章程,不相同,依照公司法规定，公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明，验资机构出具的验资证明是表明公司注册资本数额的合法证明，依照国家有关法律、行政法规的规定，能够出具验资证明的法定验资机构是会计师事务所和审计事务所。有国有资产参股的公司，国有资产产权登记证不再作为公司登记的前置条件。,（最高权利机构）,股东大会,选举产生,选举产生,董事会（常设机构）,委托其处理重大事宜,总经理 副总经理,经理,聘任,负责日常经营,监事会,监督,监督,市场主体,企业,企业法人,公司,股份有限公司,上市公司,含义：,入股凭证 有价证券,股票,对,发行的企业

4、来说,是筹集资本的形式，是债务,持股的股东来说,是入股凭证，是有价证券,对居民来说,是一种投资,股东,（是公司的出资人）,有限责任公司的股东是该公司出资的认购者,股份有限公司的股东是该公司的股票持有人,股票价格=,预期股息,银行利息率,股票发行,平价,溢价,折价,面值,发行价格,上市价格,股份公司和有限公司与独资企业和合伙企业之间的最主要差别体现在所有者权益方面。 在独资企业和合伙企业，只需为业主或各个合伙人设置一个资本账户和提款账户，用于记录资本和损益的增减变动情况。 股份公司和有限公司则受到公司法等法律法规的限制，公司必须对所有投入的资本和赚取的利润严格区别。本章主要介绍公司制企业所有者权

5、益的核算。公司制企业所有者权益的核算政策性很强，不仅要遵循国家相关法律，尤其是公司法的规定，而且涉及企业的筹资、利润分配等重大决策，因此，学习所有者权益会计核算的前提是熟悉上述有关规定。,负债与所有者权益区别,（1）所有者权益置后于债权人权益。 （2）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。 （3）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。 （4）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径和方式参与企业的经营管理和财务决策。,投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。,投资人以购买股票的形式对企业进行

6、投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。,14.1 实收资本,注意：2013年10月，国务院部署公司注册资本登记制度改革，放宽注册资本登记条件。 除法律、法规另有规定外，公司实收资本不再作为工商登记事项。注册资本由实缴登记改为认缴登记，实现1元也能办公司。实行由公司股东（发起人）自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并对缴纳出资情况真实性、合法性负责的制度。,实收资本,实收资本,投资者,公司制企业实收资本的核算,增减变动账务处理,一般企业,股份有限公司,形式,投资者,货币资金,实物资产,无形资产,案例导入,某新建公司有A、B、C、D四个投资

7、人。A投入2 000 000元现金以及原材料100 000元，进项税额17 000元；B投入一项专利权，协议确定价值为3 000 000元；C以设备作为投资，账面原值3 500 000元，已提折旧400 000元，合同确定的价值为3 000 000元。接受D投入100 000美元资本，合同约定汇率为1￥6.2，投入当天市场汇率为1￥6.15。,股份有限公司溢价发行股票支付的手续费、佣金等，应（ ）。 A从溢价收入中扣除 B全部列作长期待摊费用 C全部计入财务费用 D全部计入管理费用,某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司

8、从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。,案例导入,股份有限公司股本的核算,当公司发行股票收到现金等资产时： 借 ：库存现金、银行存款等账户 贷：股本（按股票面值和核定的股份总额乘积计算的金额） 贷：资本公积股本溢价（按其差额）,注意：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积的股本溢价。无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。,借：应付债券（可转换公司债券）面值 （该债券的面值） （可转换公司债券）利息调整（未摊销的溢价等） （可转换公司债券）应计利息 （按已提的利息） 贷：股本（股票面值和转换的

9、股数计算的股票面值总额） 应付债券（可转换公司债券）利息调整（未摊销的折价等） 银行存款、库存现金（按实际用现金支付的没有转换成股票的部分） 资本公积股票溢价 （差额）,可转换公司债券转为股本的核算,实收资本（股本）增减变动的账务处理,我国有关法律规定，企业资本（股本）除了下列情况外，不得随意变动： 一是符合增资条件，并经有关部门批准增资； 二是企业按总协定程序报经批准减少注册资本。,资本 变动 核算,增资,减资,额外投入,转增,股票股利,借：银行存款 贷：实收资本或股本 资本公积-资本溢价（股本溢价）,借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本或股本,借：利润分配转作股本的普通股股利 （按实际发放

10、的股票股利数） 贷：股本（按面值计算） 资本公积（倒挤）,法定程序 报批,借：实收资本或股本 贷：银行存款,回购 股票,大于 面值,借：股本,资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润,贷：库存股,小于 面值,借：股本 贷：库存股 资本公积其他资本公积,借：库存股 贷：银行存款,例题,社会募集股份公司减资时，如果原为溢价发行的，则收购价格高于面值的部分冲减有关所有者权益的顺序为（ ）。 A.资本公积、盈余公积、未分配利润 B.资本公积、未分配利润、盈余公积 C.未分配利润、资本公积、盈余公积 D.盈余公积、未分配利润、资本公积,某股份有限公司2013年1月1日发行面值为10元的普通股本10 000

11、股，发行价每股13元，2014年12月1日因资本过剩经批准于市场按每股15.6元购回1 000股，该公司已提取盈余公积金2 000元，未分配利润8 000元。,借：股本 10 000 资本公积 3 000 盈余公积 2 000 利润分配-未分配利润 600 贷：银行存款 15 600,例题,若公司按每股12元购回1000股，则 借：股本 10 000 资本公积 2 000 贷：银行存款 12 000,若公司按每股9.2元购回1000股，则 借：股本 10 000 贷：银行存款 9 200 资本公积 800,14.3 资本公积,性质：资本的一种储备状态，就是说资本公积本质上还是资本，只不过是作为

12、资本的一种特殊形态储备在那个地方；换句话说，资本公积一般只有一个用途，即转增资本。构成复杂，主要由投资者投入资本形成，与净利润无关。,来源：按其用途不同，主要包括两大类： 一是收到的投资者出资金额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。 一是除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。,用途：根据公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。由于我国采用注册资本制度等因导致了资本公积的产生，所以将资本公积转增资本可以更好的反映投资者的权益。,明细账户 设置：,资本溢价(或股本溢价),其他资本公积,按照新公司法规定对公司的组织形式设立、增资、减资进行修改。 资

13、本公积：-资本溢价（股本溢价） -其他资本公积 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户（股本溢价）等，贷记“银行存款”等账户。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本账户（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”账户。,长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额： 借或贷：长期股权投资其他权益变动 贷或借：资本公积其他资本公积 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额： 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益,

14、14.4 留存收益,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。 与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积主要来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。,14.4.1 利润分配概述,第一步是弥补以前年度亏损 第二步是提取法定盈余公积 第三步可供投资者分配的利润再按下列顺序分配：1）应付优先股股利；2）提取任意盈余公积；3）应付普通股股利；4）转作资本（或股本）的普通股股利。,企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但是，股份有限公司在用盈余公积弥补亏损后，

15、经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比例用盈余公积分配股利。股利分配后，企业法定盈余公积不得低于注册资本的25%。,1. 利润分配的顺序,利润分配的程序,利润分配的核算,先,后,弥补亏损,提取法定盈余公积,支付优先股股利,提取任意盈余公积,分配普通股股利,无需专门核算,利润分配的基本思路是： 本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利润。,2.利润分配核算的账户设置,借 利润分配- 贷,按规定提取的盈余公积,分配给股东或投资者的 现金股利或利润,分配给股东的股票股利,企业用盈余公积弥补亏损,历年积存的未分配利润,历年积存的未弥补亏损,提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润,年末从“本年利润”结转而来,利润分配未分配利润,本年利润,利润分配,历年积存的未弥补亏损,利润分配的核算程序图,全年实现实现 的净利润,所属其他明细账户的余额,历年积存的未分配利润,14.4.2 盈余公积核算,来源,账务处理,法定盈余公积：10%但达到注册资本的50%不再提取。 任意盈余公积：自行决定提取比例,借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公