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1、第四节 印花税会计,本节主要内容,1、印花税的纳税人、课税对象、征税范围、计税依据、税率和税收优惠政策 2、印花税的计算 3、印花税的贴花 4、印花税的会计核算,（一）纳税人 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。 纳税义务人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证的单位和个人 。 按照书立、使用、领受应税凭证，分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 （二）课税对象、税目和计税依据 课税对象是税法列举的各种应税凭证，共五大类，即：合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定
2、的其他应税凭证 。 印花税法中共有13个列举税目,一、印花税法规概述,印花税计税依据： 购销合同的计税依据为购销金额。 加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。 建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额 财产租赁合同的计税依据为租赁金额。 货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费用 仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。 借款合同的计税依据为借款金额。 财产保险合同的计税依据为保险费收入。 技术合同的计税依据为合同所载金额。 产权转移书据的计税依据为合同所载金额。 营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金
3、额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。 权利许可证照的计税依据为应税凭证件数。,（三）税率 印花税采用比例税率和定额税率两种形式。 权利许可证照、营业账簿（记载“实收资本”、“资本公积”资金账簿除外）实行定额税率，每件5元 其他税目实行比例税率，税率从0.051不等 （四）税收优惠 已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税； 财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立的书据免税； 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税； 无息、贴息贷款合同免税； 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税； 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的
4、租赁合同免税； 农牧业保险合同免税 特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证,根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价定率和从量定额两种方法，其计算公式为： 应纳税额=应税凭证计税金额适用税率 或=应税凭证件数适用税额,二、印花税的计算,印花税贴花： 纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。 税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。 已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。 对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁。 合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法。
5、签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。 不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下重用，已缴纳的印花税款不予退税。 为简化贴花手续，对于应纳税额较大或贴花次数频繁的，纳税人可采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。,三、印花税的贴花,印花税的违规处理： 未贴或少贴印花税票或已粘贴的印花税票未注销的，除补贴印花税票、滞纳金外，应处以应补印花税票50%以上5倍以下的罚款； 已贴用的印花税票揭下重用的，除补贴印花税票、滞纳金外，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任； 伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2 000元以上10 000元以下的罚款，情节严重的，处以10 000元以上50000元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。,印花税的会计核算可不通过“应交税费”科目核算 缴纳的印花税直接借记“管理费用”、“固定资产”、“固定资产清理”等科目。贷记“银行存款”科目 如果一次购买印花税票或一次缴纳税额较大时，可先通过“待摊费用”科目核算，分期摊销时再记入“管理费用”科目。,四、印花税的会计核算,
