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1、8.3 所得税会计基础,（三）特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础,企业 合并,同一控制,非同一控制,合并中取得的资产、负债按账面价值计量，不涉及商誉的确认,合并中取得的资产、负债按公允价值计量 合并成本可辨认净资产公允价值的部分 形成商誉 合并成本可辨认净资产公允价值的部分 当期损益,企业 合并,应税合并,被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳所得税 合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时按经评估确认的价值确定成本,免税合并,被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税 合并企业接受被合并企业全部资产的以被合并企业原账面净值为基础确定,
2、合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权外的现金、有价证券和其他资产（非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值20%,8.3 所得税会计基础,（三）暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税的暂时性差异递延所得税负债 可抵扣的暂时性差异递延所得税资产,8.3 所得税会计基础,1.应纳税的暂时性差异 （1）资产的账面价值大于其计税基础 （2）负债的账面价值小于其计税基础 例13：A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10 万元，重估的公允价值为20
3、万元，会计和税法规定都按直 线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按 重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则 2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。 A8 B16 C6 D4,8.3 所得税会计基础,2.可抵扣的暂时性差异 （1）资产的账面价值小于其计税基础 （2）负债的账面价值大于其计税基础 例14：下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ） A企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值
4、计提减值准备的部分,8.3 所得税会计基础,例15：下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A预提产品保修费用 B计提固定资产减值准备 C投资企业对长期投资采用权益法核算，被投资企业当年度获利 D可供出售金融资产公允价值小于取得时成本,8.3 所得税会计基础,3.特殊项目产生的暂时性差异 （1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 例15：A公司207年发生了2000万元广告费支出，发生已 作为销售费用计入到当期损益，税法规定，该类支出不超 过当年销售收入的15%的部分允许当期税前扣除，超过部分 允许向以后年度结转税前扣除。A公司207年实现销售收 入10000万元。,8.3 所得税
5、会计基础,（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 例16：甲公司与206年因政策性原因发生经营亏损2000万 元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5个年度的应纳 税所得额。公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳 税所得额弥补该亏损。,8.3 所得税会计基础,二、递延所得税负债及递延所得税资产的确认 （一）递延所得税负债 1.一般原则 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况 以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的 递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得 资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时， 应增加利润表中的所得税费用。
6、,8.3 所得税会计基础,（1）可供出售金融资产期末公允价值变动产生的应纳税暂时性差异对 所得税的影响： 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 （2）非同一控制下的企业合并，取得的资产应按照其公允价值入账。 由于公允价值和其账面价值之间的差异所产生的应纳税暂时性差异对 所得税的影响也应确认递延所得税负债。 借：商誉 贷：递延所得税负债 （3）其他的情况 借：所得税费用 贷：递延所得税负债,非商誉资产的公允价值和账面价值的差异形成的；商誉的公允价值和账面价值的差异，不确认递延所得税负债,8.3 所得税会计基础,例17：A企业于2006年12月6日购入某项设备，取得成本为 500万元，会计
7、上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10 年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时 按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相 同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其 他会计与税收处理的差异。要求：确认该事项导致的2007 及2008年关于所得税的会计处理。,8.3 所得税会计基础,例18：甲公司于200年12月底购入一台机器设备，成本为 525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计 上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠 条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定 的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各 会计期间
8、均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产 产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收 的差异。,8.3 所得税会计基础,2.不确认递延所得税负债的特殊情况 （1）商誉的初始确认。 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取 得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按会计 准则的规定应确认为商誉。,8.3 所得税会计基础,企业合并业务中，税法的免税条件：除合并企业股权以外 的现金、有价证券和其他资产（非股权支付额），不高于 所支付的股权票面价值20%的，经税务机关审核确认，当事 各方可选择按下列规定进行所得税处理： （1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳
9、所得税。 （3）合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。 关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知2000.6.19,8.3 所得税会计基础,例19：A企业以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为 对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合 并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并 符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资 产、负债的公允价值及其计税基础如表20-2所示：,8.3 所得税会计基础,（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易 或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额 ，则所产生的
10、资产、负债的初始确认金额与其计税基础不 同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认 相应的递延所得税负债。 （3）与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性 差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以 下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转 回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会 转回。,8.3 所得税会计基础,例20：大海公司2009年1月1日向乙公司投资并持有乙公司 30%的股份，采用权益法核算。大海公司适用的所得税税率 为25，乙公司适用的所得税税率为15%，大海公司按乙公 司2009年和2010年税后净利润的30%计算确认的投资收益为 85万元和119万元， 2010年乙公司向大海公司分配利润136 万元。假定大海公司除此项目外无其他纳税调整事项。假 定大海公司不能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性 差异在可预见的未来能够转回。,8.3 所得税会计基础,3.计量 资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法 规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率 计量。 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得 税负债不要求折现。,
