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1、税法第七章第五节,二、应纳税额的计算,三、应纳税额计算中的特殊问题,第五节 个人所得税应纳税额的计算,一、应纳税所得额的确定,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据。,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(一)各项费用减除标准,1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。 2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。 3.对企事业单位的承包经
2、营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用非所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 6.利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，没有费用扣除问题。,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(二)附加减除费用的范围和标准,1.附加减除费用适用的范围，是指： (1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； (
3、2)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； (3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； (4)华侨和香港、澳门、台湾同胞。,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(二)附加减除费用的范围和标准,2.附加减除费用标准 上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除2000元费用的基础上，再减除2800元，即每月减除4800元。,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(三)每次收入的确定,税法按不同应税项目作出如下具体规定：,1.劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续取得收入的，以一个月内取得的收入为
4、一次，,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(三)每次收入的确定,税法按不同应税项目作出如下具体规定：,2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： (1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； (2)同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版再作为另一次； (3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，应合并计算为一次； (4)同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 (5)同一作品出版、发表后，因添加印
5、数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次；,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(三)每次收入的确定,税法按不同应税项目作出如下具体规定：,3.特许权使用费所得，以一项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次。 4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次； 5.利息、股息、红利所得。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次； 6.偶然所得以每次取得该项收入为一次。,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(四)应纳税所得额的其他规定,1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受
6、严重自然灾害地区、贫困地区捐赠(即前面提过的公益救济性捐赠)，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(四)应纳税所得额的其他规定,2.个人的所得(不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(四)应纳税所得额的其他规
7、定,3.两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。,一、应纳税所得额的确定,税法第七章第五节,(四)应纳税所得额的其他规定,4.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,应纳税额应纳税所得额税率,针对不同的应税所得项
8、目，其应纳税额计算公式各不相同。,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,应纳税额(每月收入额2000或4800元) 适用税率速算扣除数,1.工资、薪金所得,应纳税额计算公式为：,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,应纳税额=(全年收入总额成本费用及损失) 适用税率速算扣除数,2.个体工商户的生产、经营所得,应纳税额计算公式为：,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,应纳税额(纳税年度收入总额200012) 适用税率速算扣除数,3.对企事业单位承包经营、承租经营所得,应纳税额计算公式为：,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,应纳税额(每次收入额800)20%,4.劳务报酬所得,(1)纳税人支
9、付税款的计算方法 每次收入不足4000元的：,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,应纳税额每次收入(120%)20%,4.劳务报酬所得,(1)纳税人支付税款的计算方法 每次收入在4000元以上的：,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,应纳税额每次收入(120%)适用税率 速算扣除数,4.劳务报酬所得,(1)纳税人支付税款的计算方法 每次收入的应纳所得税额超过20000元的：,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,应纳税所得额(不含税收入额800)(1税率) 应纳税额应纳税所得额适用税率,4.劳务报酬所得,(2)为纳税人代付税款的计算方法 不含税收入额不超过3 360元的：,二、应纳税额的计
10、算,税法第七章第五节,应纳税所得额(不含税收入额速算扣除数) (120%)1税率(120%) 或 应纳税所得额(不含税收入额速算扣除数) (120%)当级换算系数 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,4.劳务报酬所得,(2)为纳税人代付税款的计算方法 不含税收入额超过3 360元的：,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,4.劳务报酬所得,不含税劳务报酬收入适用税率表,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,5.稿酬所得,(1)每次收入不足4000元的：,应纳税额(每次收入800)20%(130%),二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,5.稿酬所得,(2)每次收入在4000元以上的：,应纳
11、税额每次收入(120%)20%(130%),二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,6.特许权使用费所得,(1)每次收入不足4000元的，应纳税额计算公式为：,应纳税额(每次收入800)20%,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,6.特许权使用费所得,(2)每次收入在4000元以上的，应纳税额计算公式为：,应纳税额每次收入(120%)20%,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,7.财产租赁所得,个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用： (1)财产租赁过程中缴纳的税费；纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除
12、。 (2)由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止； (3)税法规定的费用扣除标准。,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,7.财产租赁所得,每次(月)收入不超过4000元的：,应纳税额每次(月)收入额准予扣除项目 修缮费用(800元为限)80020%,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,7.财产租赁所得,每次(月)收入超过4000元的：,应纳税额每次(月)收入额准予扣除项目 修缮费用(800元为限)(120%)20%,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,8.财产转让所得,应纳税额(收入总额财产原
13、值合理费用)20%,二、应纳税额的计算,税法第七章第五节,9.利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得,应纳税额每次收入额20%,概念,三、应纳税额计算中的特殊问题,税法第七章第五节,1.对个人取得全年一次性奖金等计征个人所得税的 方法,全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,三、应纳税额计算中的特殊问题,税法第七章第五节,(1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如
14、果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，现行规定按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：,1.对个人取得全年一次性奖金等计征个人所得税的 方法,三、应纳税额计算中的特殊问题,税法第七章第五节,1.对个人取得全年一次性奖金等计征个人所得税的 方法,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，现行规定按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：,(2
15、)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率速算扣除数,三、应纳税额计算中的特殊问题,税法第七章第五节,1.对个人取得全年一次性奖金等计征个人所得税的 方法,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，现行规定按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：,(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，
16、适用公式为： 应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金雇员 当月工资薪金所得与费用扣除额的差 额)适用税率速算扣除数,三、应纳税额计算中的特殊问题,税法第七章第五节,(3)在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 (4)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第2条、第3条规定执行。 (5)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳的个人所得税。,1.对个人取得全年一次性奖金等计征个人所得税的 方法,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，现
