税法税法第五章

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1、上海立信会计学院财税学院,Chinese Tax Law,税 法,1,上海市精品课程,第五章 城市维护建设税法和教育费附加,Urban Maintenance & Construction Tax,基本要求： 1、城市维护建设税与增值税、消费税、营业税和企业所得税的关系；掌握城市维护建设税计税依据；掌握城市维护建设税应纳税额的计算；掌握2010年12月1日起外资企业缴纳城市维护建设税的计算。 2、熟悉城市维护建设税制度设计的基本原理；熟悉城市维护建设税适用税率的运用。 3、了解城市维护建设税纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点等征收管理规定。 教学重点与难点 1、本章重点 （1）城市维护建设税

2、与增值税、消费税、营业税和企业所得税的关系。 （2）城市维护建设税适用税率的运用。 （3）城市维护建设税的计税依据与应纳税额计算方法。 （4）2010年12月1日起统一内外资企业城市维护建设税。 2、本章难点 （1）城市维护建设税与增值税、消费税、营业税和企业所得税的关系。 （2）城市维护建设税的计算方法。 （3）免抵的增值税缴纳城市维护建设税。,教学基本要求、教学重点与难点,一、城建税与增值税、消费税、营业税的关系 纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税，会构成城建税和教育费附加的计税依据。 纳税人出口货物增值税免抵税额，需要计算缴纳城建税和教育费附加。,知识体系构建：本税种与其他税种的关系

3、,二、城建税与所得税的关系 纳税人缴纳的城建税和教育费附件（包括增值税的附加税），计入“营业税金及附加”科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。,一、城建税的基本原理 1. 城建税的概念 是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 2. 城建税的特点 （1）税款专款专用； （2）属于一种附加税； （3）根据城镇规模设计不同的比例税率。 3. 城建税的作用 （1）补充城市维护建设资金的不足； （2）调动地方政府进行城市维护和建设的积极性。,城市维护建设税,二、纳税义务人（熟悉） 负有缴纳“三税”义务的单位和个人，为城建税纳税义务人。 只要缴纳了“三税”中的任何

4、一种税，就必须同时缴纳城建税。 注意：自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税。对外资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税。 【2005年判断题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。 答案： 解析：此为当时的政策规定，目前外商投资企业和外国企业也需要缴纳城建税。 【案例5-1】下列经营者中，目前需要缴纳城建税的有（ ）。 A.出租房屋的事业单位 B.从事货物运输的个体户 C.开

5、采石油的外商投资油田 D.生产服装的中外合资企业 答案：ABCD,城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴，一律比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。 【2011年单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50的实木地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（ ）元。 A.1250 B.175

6、0 C.2500 D.3500 答案：A 解析：应代收代缴消费税（800000150000）（15）550000（元）；11月份该外商投资企业不缴纳城建税；12月份提货时应纳城建税50000251250（元）。,三、税率（掌握） 城建税按照纳税人所在地的不同，分别设置了三档地区差别比例税率。 1. 纳税人所在地在城市市区的，税率为7； 2. 纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5； 3. 纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1。 【案例5-2】设在某县城的某旅行社5月份组织4次国内旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给其它单位的各项费用30000元，改由其它旅游企业接待

7、2个团，转付旅游费20000元。该旅行社应缴城建税为（ ）。 A.25元 B.75元 C.100元 D.150元 答案：A 解析：应纳营业税（600003000020000）5500（元），应纳城建税500525（元）,工矿区：工矿区是指在矿产资源开发利用的 基础上形成和发展起来的工业区,城建税的适用税率，一般规定按纳税人所在地的适用税率执行。但对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税： 1. 由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。 【案例5-3】设立于某市区的甲卷烟厂委托某县城乙卷烟厂加工一批雪茄烟，甲厂

8、提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36，乙厂无同类产品市场价格。则乙厂应代收代缴的城建税为： （400005000）（136）3651265.63（元） 2. 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。,四、计税依据（掌握） 城建税计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。 注意以下问题： 1. 纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2. 纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。 3. “三

9、税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免） 4. 出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。 5. 自1997年1月1日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税。 6. 2005年1月1日起，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已征的不退、未征的不补。（重要知识点，需要掌握，参见增值税课件相关内容）,【1998年判断题】城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税

10、额和查补增值税、消费税、营业税的税额，以及对纳税人违反增值税、消费税、营业税法规而加收的滞纳金和罚款。 答案： 解析：纳税人违反“三税”规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据。 【1999年判断题】依照税法，除另有规定者外，对出口商品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 答案： 解析：出口商品一律不退已纳城建税，不存在“另有规定者退还已纳城建税”情况。 【1999年多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（ ）。 A.纳税人滞纳营业税而加收的滞纳金 B.纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税 C.纳税人偷逃增值税被处的罚款 D.纳税人偷逃消费税被查补的税款 答

11、案：BD 解析：城建税以“三税”税额之和为计税依据。城建税也减免；纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据。,【2005年多选题】下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（ ）。 A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额 B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库 C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税 D.纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据 答案：ABC 解析：纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经

12、济制裁，不作为城建税的计税依据。 【2007年多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（ ）。 A.偷逃营业税而被查补的税款 B.偷逃消费税而加收的滞纳金 C.出口货物免抵的增值税税额 D.出口产品征收的消费税税额 答案：ACD 解析：罚款和滞纳金能作为城建税计税依据。出口不征城建税，也不退城建税。,【2008年多选题】位于市区的某自营出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（ ）。 A.该企业应缴纳的营业税4万元 B.

13、应退该企业增值税税额为280万元 C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元 D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元 答案：BD 解析：技术转让收入免征营业税（参见营业税相关减免税优惠政策规定）；免抵的增值税应纳城建税，应纳城建税（400280）78.4（万元），应纳教育费附加（400280）33.6（万元）。 【2011年多选题】下列各项中，符合城建税征收管理规定的有（ ）。 A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城建税 B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城建税 C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城建税 D.纳税人延迟缴纳增值税而加收滞纳金，不作为城建税的计税依

14、据 答案：CD,【案例5-4】外商投资企业A公司设在某市区，税务机关对其2010年第四季度纳税情况进行检查时发现：2010年11月份应纳增值税600000元，12月份应纳增值税800000元，营业税50000元，均已按时缴纳；但12月份一笔分期收款销售货物业务因货款未按时收到而未办理申报纳税，经核定，应补增值税30000元，按规定加收滞纳金和罚款共31072元。 要求：计算该公司11月份和12月份应纳及应补的城建税。 答案： （1）11月份应纳城建税0 （2）12月份应纳城建税 （80000050000）759500（元） （3） 12月份应补城建税 3000072100（元）,应纳城建税计算

15、举例,四、应纳税额的计算（掌握） 应纳税额实纳“三税”税额适用税率,【案例5-5】某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，海关代征进口环节增值税20万元，开具海关进口增值税专用缴款书；本期在国内购进货物进项税额75万，期初进项税额借方没有余额。国内销售甲产品计算的销项税额40万元、应纳消费税10万元。由于缴纳消费税超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，出口销售额400万元。征税率17，退税率13。该企业实行出口货物“免、抵、退”方法。则下列说法正确的有（ ）。 A.当期应退税额为39万元 B.当期免抵税额为13万元 C.当期应缴纳城建税和教育费附加合计为1.84万元 D.当期应缴纳城建税和教育费附加合计为2.3万元 答案：ABC 解析：免抵退税不得免征和抵扣税额400（1713）16（万元）；当期应纳税额40（752016）39（万元）；免抵退税额4001352（万元）；当期应退税额39（万元）；当期免抵税额523913（万元）；应缴纳城建税和教育费附加（1310）（53）1.84（万元）。,【案例5-6】内资A公司设在某县城，2013年4月份应纳增值税500000元，消费税300000元。在规定的纳税时间内，应缴增值税款已按时缴纳，应缴消费税款滞纳8天。 要求：计算该公司应纳城建税及应缴城建税滞纳金。 答案：