税法税法第七章

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1、上海立信会计学院财税学院,Chinese Tax Law,税 法,1,上海市精品课程,第七章 资源税法,Resource Tax,基本要求： 1、掌握资源税的纳税义务人与税目；掌握资源税课税数量的规定；掌握资源税应纳税额的计算。 2、熟悉资源税制度设计的基本原理；熟悉资源税与增值税及企业所得税的关系；熟悉资源税优惠政策；熟悉新资源税的改革。 3、了解资源税纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点等征收管理规定。 重点与难点： 1、重点： （1）资源税与增值税及企业所得税的关系。 （2）资源税的税目与纳税义务人。 （3）资源税的计税依据及应纳税额的计算。 2、难点： （1）资源税与增值税的交叉征收关

2、系。 （2）应税与非应税资源产品的区分。 （3）资源税课税数量的确定。,教学基本要求、教学重点与难点,上海立信会计学院财税学院 税法精品课程 王 瑶,政策依据： 1. 国务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定 国务院令2011第605号 2. 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 中华人民共和国财政部令第66号 新资源税条例自2011年11月1日起施行。,一、资源税与增值税的关系 计征资源税的资源产品，同时属于应征增值税的货物范围，两者平行征收：销售数量是资源税的计税依据，销售价款是计算增值税销项税额或小规模纳税人应纳税额的计税依据。 二、资源税与企业所得税的关系 纳税人缴纳的资源税，

3、计入“营业税金及附加”科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。,知识体系构建：本税种与其他税种的关系,是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收入征收的一种税。属于对自然资源占用课税的范畴。 目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收资源税。,资源税,一、纳税义务人（熟悉） 纳税人：在中华人民共和国领域及管辖领域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人。 单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； 个人，是指个体经营者和其他个人； 其他单位和其

4、他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。 中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 独立矿山，是指只有采矿或只有采矿和选矿并实行独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。 联合企业，是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。,（熟悉）,第一节 纳税义务人与税目、税率,第一节 纳税义务人与税目、税率,对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题： 1. 资源税

5、是对在中国领域及管辖海域从事应税矿产品开采或者生产盐的单位和个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 2. 资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移送使用时进行一次性征收，而对已税资源产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。 3. 资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。 4. 应征资源税的产品，销售时也应征收增值税，两税的征收除税率不同外，主要的区别是：资源税是对初级矿产品征收，征收一次后，再进入流通环节后不再计征资源税；而增值税是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工

6、矿产品，计征增值税时精加工矿产品也不需要还原成原矿产品，并且销售一次征收一次，具有多次征收的特点。,第一节 纳税义务人与税目、税率,【2000年多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（ ）。 A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿 C.军事单位开采石油 D.中外合作开采天然气 答案：BC 解析：资源税纳税义务人是在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，进口应税资源产品不征资源税。中外合作开采石油、天然气，现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 【2005年多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。 A.开采原煤的国有企

7、业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 答案：ACD 解析：进口应税资源产品不征资源税；中外合作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作开采陆上石油资源的中国企业和外国企业，而题目中的外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企业、中外合作企业、外商投资企业，是一个独立的纳税主体。,第一节 纳税义务人与税目、税率,【2009年多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（ ）。 A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业 答案：BC 解析：本题考核

8、资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为BC。 【2009年单选题】甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（ ）。 A.12万元 B.15万元 C.32万元 D.40万元 答案：A 解析：本题考核资源税的计算，同时涉及资源税纳税地点的确定问题。收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，因此向甲县税务机关缴纳的资源税380512（万元）。,第一节 纳税义务人与税目

9、、税率,二、税目、税率（熟悉） （一）税目 现行资源税采用列举法，其税目包括以下7大类（均为初级资源产品，尤其需要注意不征资源税的产品，经典考点，重点掌握）： 1. 原油，即开采的天然原油，不包括人造石油（如以油母页岩等炼制的原油）、进口石油。 2. 天然气，即专门开采以及与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 3. 煤炭，即原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品以及进口原煤。 4. 其他非金属矿原矿，即原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5. 黑色金属矿原矿，即纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿

10、。具体包括铁矿石、锰矿石、铬矿石3个子目。 6. 有色金属矿原矿，具体包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石（含石煤钒）等。 7. 盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指用海、湖水或地下湖水晒制和加工出来成固体颗粒状态的盐，具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐俗称卤水，指氯化钠达到一定程度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。,第一节 纳税义务人与税目、税率,矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿产，可供饮用或医用等。此外，水气矿产还包括地下水、二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气等。矿泉水等水气矿产属于“其他非金属矿原矿未列举名称的其他

11、非金属矿原矿”。（国家税务总局公告2011第63号 ） 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 【案例7-1】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（ ）。 A. 矿场销售天然大理石 B.油田出售的天然气 C.盐场销售的卤水 D.盐业公司销售的食盐 答案：D 解析：资源税是在应税资源产品开采环节计征，食盐在盐场出厂环节已经计征资源税，盐业公司作为非生产单位销售自盐场购进的食盐不再

12、计征资源税。,第一节 纳税义务人与税目、税率,【2006年多选题】下列各项中，不征收资源税的有（ ）。 A.液体盐 B.人造原油 C.洗煤、选煤 D.煤矿生产的天然气 答案：BCD 【2010年多选题】下列各项中，应征资源税的有（ ）。 A.开采的大理石 B.进口的原油 C.开采的煤矿瓦斯 D.生产用于出口的卤水 答案：AD 解析：资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯暂不征收资源税，参见教材第175页减免税优惠。,第一节 纳税义务人与税目、税率,（二）税率 现行资源税采用从价定率（石油、天然气）和从量定额（其他矿产品和盐）两种计税办法计算应纳税额，分别采用比例税率和定额税率两种形式。 提示

13、：修改后的新条例规定原油、天然气采用“销售额的5-10”的比例税率，此为新资源税条例的最大变化。资源税的适用税率无需记忆，试卷上会给出的，掌握其采用的是幅度比例税率和幅度定额税率形式即可。 通用计税规则：纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 【2001年判断题】对开采主矿产品的过程中伴采的其它应税矿产品，一律按主矿产品的税额征收资源税。 答案： 解析：纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其它应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源

14、税。,第一节 纳税义务人与税目、税率,三、扣缴义务人（熟悉） 扣缴义务人：收购未税矿产品的单位。 1. 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 2. 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 【2001年单选题】按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用（ ）。 A.矿产品原产地的税额标准 B.本单位应税产品的税额标准 C.矿产品购买地的税额标准 D.税务机关核定的税额标准 答案：B 解析：独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代

15、缴资源税。,第一节 纳税义务人与税目、税率,一、计税依据 （一）从价定率销售额 实行从价定率计征资源税的以销售额为计税依据，销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: 1. 同时符合以下条件的代垫运输费用: （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 2. 同时符合以下条件代

16、为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。,（掌握）,第二节 计税依据与应纳税额的计算,第二节 计税依据与应纳税额的计算,纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。 纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照规定缴纳资源税。（资源税条例第六条）包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销