税法梁伟样26课件

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1、第六节 增值税专用发票的使用与管理,本节主要内容,1、专用发票的含义 2、专用发票的领购 3、专用发票的开具 4、专用发票的认证 5、税务机关代开专用发票,一、专用发票的含义,专用发票全称为“增值税专用发票”，是增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。 国家税务总局2006年10月17日重新修订了增值税专用发票使用规定，于2007年1月1日起施行。,1、增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。,2、一般纳税人有下列情况之一的，不得领购和

2、使用增值税专用发票： 会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额者。 不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、 应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。 有下列行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者： 私自印制专用发票。向个人或者税务机关以外的单位买取专用发票。借用他人专用发票。向他人提供专用发票。未按规定开具专用发票。未按规定保管专用发票。未按规定申报专用发票购、用、存情况。未按规定接受税务机关检查。,二、专用发票的领购,1、一般纳税人销售货物（包括视同销售货 物）、应税劳务和应当征收增值税的非应 税劳务（以下简称销售应税项目），必须

3、 向购买方开具增值税专用发票。,2、不得开具专用发票的销售项目：（1）销售免税项目。（2）销售报关出口货物、在境外销售应税劳务。（3）提供非应税劳务（应当征收增值税除外）、转让无形资产或销售不动产。（4）零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。,3、向下列购货方出售货物不得开具专用发票： （1）最终消费者。（2）将货物用于非应税项目和集体福利或个人消费。（3）向非增值税一般纳税人销售货物。,三、专用发票的开具,（一） 开具范围,增值税专用发票由基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联 。,项目齐全，与实际交易相符； 字迹清楚，不得压线、错格

4、； 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； 按照增值税纳税义务的发生时间开具。,开 具 要 求,发票联次,对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收,（三）专用发票的作废,在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理； 开具时发现有误的，可即时作废。 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（简称申请单）。

5、,认证是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认，相符是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。,1、不得抵扣的专用发票 无法认证。所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。 识别号认证不符。即专用发票所列购买方纳税人识别号有误。 专用发票代码、号码认证不符。即专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。,四、专用发票的认证,2、暂不得抵扣的专用发票 重复认证。即已经认证相符的同一张专用发票再次认证。 密文有误。即专用发票所列密文无法解译。 认证不符。即纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致,3、丢失专用发票的处理,一般纳税人丢失已开具专用

6、发票的发票联和抵扣联。若已认证相符，凭销售方提供的记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，作为抵扣凭证；若未认证的，凭销售方提供的记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，作为抵扣凭证。 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联。若已认证相符，可用发票联复印件留存备查；若未认证，可用发票联到主管税务机关认证，发票联复印件留存备查。 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联。可将抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。,凡能够认真履行纳税义务的小规模纳税人，其销售货物

7、或应税劳务可由税务机关代开增值税专用发票。 但销售免税货物或将货物、应税劳务销售给消费者以及小额零星销售，不得代开增值税专用发票。 小规模纳税人在税务机关代开增值税专用发票前，需先到税务机关临时申报应纳税额，持税务机关开具的税收缴款书，到其开户银行办理税款入库手续后，凭盖有银行转讫章的纳税凭证，税务机关方能代开增值税专用发票。 为小规模纳税人代开的增值税专用发票，“税额”栏填写纳税人实际缴纳的税额，即按销售额依照6%或4%的征收率计算的增值税额。 一般纳税人取得由税务机关代开的增值税专用发票后，应以专用发票填写的税额作为其进项税额。,五、税务机关代开专用发票,第二章 增值税法,课堂练习,一、单

8、项选择题,1将购买的货物用于（ ）项目，其进项税额准予抵扣。 A对外投资 B无偿赠送给职工 C发放奖品 D修建展销厅,2某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒10吨，增值税专用发票上注的销售额为50000元；收取包装物押金1755元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的增值税销项税额为（ ）元。 A8500 B879835 C8755 D751996,3下列项目不允许扣除进项税额的是（ ）。 A一般纳税人购进应税劳务 B生产企业购进并验收入库的原材料 C一般纳税人销售货物支付的运输费 D商业企业购进入库但尚未付款的货物,4 某皮革厂将自产的皮鞋作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计8万

9、元，利润率为10%，按当月同类产品平均销售价格计算为10万元。则该笔业务计征增值税的销售额应为（ ）万元。 A88 B10 C8 D9,5某商场开展“买一送一”促销活动销售货物。本期销售A商品30台，零售价为3510元/台；同时赠送B商品30件，零售价为23.4元/件。已知A、B商品的适用税率为17%。该商场此项业务应申报的增值税额是（ ）元。 A15402 B17901 C15300 D18054,6已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（ ）申请办理一般纳税人认定手续。 A当年12月底以前 B次年1月底以前 C应税销售额超过小规模纳税人标准之日起15日内 D次年3个

10、月内,7单位和个体经营者发生的下列行为中，应视同销售货物计算增值税销项税额或应纳税额的是（ ）。 .将购买的货物用于非应税项目 .将购买的货物用于职工福利或个消费 .将购买的货物用于对外投资 .将购买的货物用于生产应税产品,8.进口下列货物应按的税率征收增值税的是（ ）。 .电视机 B.汽车 C.MP3 D.农机,9纳税人进口货物应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证的次日起（ ）日内缴纳。 .5 B. C.15 D.10,10下列业务按规定应征收增值税的是（ ）。 A电器修理 B房屋装修 C饮食服务 D装卸搬运,二、多项选择题,1下列销售行为属于增值税征税范围的是（ ）。 A销售电力 B销售

11、房屋 C销售水泥 D销售自来水,2单位和个人提供下列劳务，应征增值税的有（ ）。 A房屋修理 B房屋装璜 C汽车修理 D受托加工服装,3一般纳税人将购买货物用于（ ）时，则其进项税额在计算增值税时允许抵扣。 A非应税项目 B职工福利或个人消费 C对外投资 D生产应税产品,4下列混合销售行为，应当征收增值税的有（ ）。 A企业生产防盗门并负责安装 B电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务 C建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务 D商场批发货物并负责运输,5下列项目中，应按税法规定计算征收增值税的有（ ）。 A典当业死当物品销售 B银行销售金银业务 C邮政部门销售集邮商品

12、D娱乐业向顾客收取的烟酒费、茶水饮料费,6一般纳税人向购买方收取的 （ ）需计入销售额计算销项税额。 A包装物押金 B手续费 C包装物租金 D销项税额,7下列（ ）结算方式，以货物发出当天作为增值税专用发票开具时限。 A预收货款 B分期收款销售 C赊销 D托收承付,8下列各项中，应按税法规定征收增值税的是（ ）。 A典当业的死当物品销售 B银行销售金银业务 C邮局出售集邮商品 D歌厅向顾客收取的茶水饮料费,三、判断题,1年应税销售额未超过标准的小规模企业，即使企业会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，也不能申请办理一般纳税人手续。 2销售给商业小规模纳税人的货物应按4%的征收率计税

13、，销售给其他小规模纳税人的货物应按6%的征收率计税。 3年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不属于增值税一般纳税人。 4采用分期收款方式销售货物，应以货物发出当天作为增值税专用发票的开具时限。 5纳税人为鼓励顾客及早偿还货款而承诺给予顾客的折扣额，可以从销售额中扣除，按扣除折扣后的余额计算增值税的销项税额。 6对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。,四、实务题,1某大型百货商场为增值税一般纳税人，2004年3月购进货物一批，含税购进价为1755万元，当月将其中的一部分货物分别销售给宾馆和个体零售商，取得含税销售收入分别为1

14、989万元和351万元。个体零售商将购进的货物销售给消费者，取得含税销售收入411万元。试分别计算百货商场和个体零售户当月应缴纳的增值税。,2某涂料厂系增值税一般纳税人，2004年3月份发生下列经济业务： （1）购进化工原料一批，取得增值税专用发票注明价款80000元，增值税税额为13600元，原料已验收入库并部分投入使用。在购货过程中支付运输费用2200元，其中：运费1950元，建设基金50元，装卸费、保险费等杂费200元；已取得运输部门开具的运费发票。 （2）购进包装物一批，取得增值税专用发票注明价款3000元，增值税额为510元。月未，该批包装物尚未运达企业。 （3）销售甲种涂料2000桶，开具增值税专用发票注明的销售额为120000元；同时收取包装物押金23400元，并单独设账核算。 （4）没收逾期包装物押金23400元，已入账核算。 （5）为粉刷办公室、车间，从成品库领用甲种涂料20桶，已按成本价转账核算。甲种涂料的单位生产成本为40元/桶。 计算该涂料厂本月应缴增值税额。,