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1、第十章 车辆购置税和车船税法,小税种，多以选择或判断的形式出现,第一节 车辆购置税法,一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人 车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。 注：购置是指： 1、购买使用行为 2、进口使用行为 3、受赠使用行为 4、自产自用行为 5、获奖使用行为 6、其他使用行为：如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得,下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有()。 A.购买使用行为 B.进口使用行为 C.受赠使用行为 D.获奖使用行为,（二）征税范围,车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。 具体规定如下： 1、汽车：包括各类汽车 2、摩托车：轻便摩
2、托车、二轮摩托车、三轮摩托车 3、电车：无轨电车 、有轨电车 4、挂车：全挂车、半挂车 5、农用运输车：三轮农用运输车、四轮农用运输车,二、税率与计税依据,（一）税率 车辆购置税实行统一比例税率，税率为10。,（二）计税依据 车辆购置税的计税依据有以下几种情况： 1、购买自用应税车辆计税依据的确定。 计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。,例题 某企业2009年3月份购买富康轿车一辆自用（排气量2.0L），取得的普通发票金额为25万元，另外收取手续费2万元。则该企业车辆购置税的计税价格为（ ）万元；应纳车辆购置税税额为（ ）万元。 车辆购置税的计税价格（
3、252）/（117%）23.08（万元） 应纳车辆购置税税额23.0810%2.31（万元） 如果2009年3月份购买排气量1.6升，车购税应该为23.085%1.15（万元）,王某于2009年7月购置了一辆排气量为l.6升的乘用车，支付的全部价款(含增值税)为175 500元，其中包括车辆装饰费5 500元。王某应缴纳的车辆购置税为( )。(2009) A.7 500元 B.14 529.91元 C.15 000元 D.17 550元 175500/（1+17%）5%=7500（元）,某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。（2011） A
4、控购费 B增值税税款 C零部件价款 D车辆装饰费,2、进口自用应税车辆计税依据的确定。 纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）（1消费税税率） 举例： 对进口自用的应税小轿车，在计征车辆购置税时，是以（ ）为计税依据。 A.关税完税价格关税 B.关税完税价格关税增值税 C.关税完税价格关税消费税 D.关税完税价格关税消费税增值税,某企业2009年3月份进口奔驰轿车一辆自用（排气量2.4L），完税价格100万元人民币，关税税率为20，消费税税率为9（假设）。则： A.该企业进口车辆的组成计税价格为（
5、）万元； B.应纳增值税税额为（ ）万元； C.应纳消费税税额为（ ）万元； D.应纳车辆购置税（ ）万元。 进口车辆的组成计税价格100（120%）/（19%）131.87（万元） 应纳增值税税额131.8717%22.42（万元） 应纳消费税税额131.879%11.87（万元） 应纳车辆购置税131.8710%13.19（万元）,3、其他自用应税车辆计税依据的确定。 一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据。 4、最低计税价格作为计税依据的确定。 根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： （1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车
6、辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70计算。,（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为： 最低计税价格同类型新车最低计税价格1（已使用年限规定使用年限）100 其中： 规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。 超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。 （3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。,三、应纳税额的计算,应纳税额计税依据税率 在应纳税额的计算当中，应注意以下费用的计税规定： （1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据征收车辆购置税。 （2）支付的
7、车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。,（3）代收款项应区别征税。 凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税； 凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。 （4）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，应换算为不含增值税的计税价格。 （5）购买者支付的控购费，不应并入计税价格计税。 （6）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应作为价外收入计算征税。,四、税收优惠,（一）车辆购置税减免税规定 我国车辆购置税实行法定减免，减免税范围的具体规定是： 1、外国
8、驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税； 2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 3、设有固定装置的非运输车辆免税；,4、有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或减税。 根据现行政策规定，上述“其他情形”的车辆，目前主要有以下几种： （1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。 （2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。 （3）长期来华定居专家1辆自用小汽车。,（二）车辆购置税的退税 1、退税情形 （1）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公
9、安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。 （2）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。 2、退税款的计算。 （1）对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆。退还全部已缴纳税款。 （2）因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10计算退税额，未满一年的按已缴纳税款退税；,五、征收管理,（一）纳税申报 车辆购置税实行一车一申报制度。 （二）纳税环节 车辆购置税的征税环节为使用环节，即最终消费环节。 （三）纳税地点 1、纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税； 2、购置不需办理车辆登
10、记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。,（四）纳税期限 1、纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税； 2、进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税； 3、自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。,（五）车辆购置税的缴税管理 1、车辆购置税的缴税方法。 车辆购置税税款缴纳方法主要有以下几种： （1）自报核缴。 （2）集中征收缴纳。 （3）代征、代扣、代收。 2、车辆购置税的缴税管理。,（六）车辆购置税的退税制度 已经缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，纳税人应到车购办申请退税： （1）因质量原因
11、，车辆被退回生产企业或者经销商的。 （2）应当办理车辆登记注册的车辆，公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的。,2纳税人在车购办申请办理退税手续时，应如实填写车辆购置税退税申请表，同时提供以下资料： （1）生产企业或经销商开具的退车证明和退车的发票。 （2）完税证明正本和副本；公安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明。 3退税款的计算： （1）因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额。未满1年的按已缴税款额退税。 （2）对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部已缴税款。,第二节 车船税法,一、纳税
12、义务人与征税范围 （一）纳税义务人 在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人 管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位 扣缴义务人：从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。,（二）征税范围,车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船 车船使用税的征税范围由车辆和船舶两大类构成,二、税目与税率,车船使用税采用分类定额税率的形式,（一）机动船舶,机动船舶具体适用税额为： 1、净吨位不超过200吨的，每吨3元； 2、净吨位超过200吨但不超过2000吨的，每吨4元； 3、净吨位超
13、过2000吨但不超过10000吨的，每吨5元； 4、净吨位超过10000吨的，每吨6元。 拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税,（二）游艇,游艇具体适用税额为： 1、艇身长度不超过10米的，每米600元； 2、艇身长度超过10米但不超过18米的，每米900元； 3、艇身长度超过18米但不超过30米的，每米1300元； 4、艇身长度超过30米的，每米2000元； 5、辅助动力帆艇，每米600元。,（三）车辆整备质量尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算 整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算 （四）船舶净吨位尾数在0.5吨以下（
14、含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。净吨位不超过1吨的船舶，按照1吨计算 （五）车船税法和本条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。 依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。,三、应纳税额的计算与代收代缴,（一）自缴税额的计算 车辆车船税的纳税人按照纳税地点所在的省、自治区、直
15、辖市人民政府确定的具体适用税额缴纳车船税。 车船税由地方税务机关负责征收。,1、购置的新车车 购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数 应纳税额=（年应纳税额12）应纳税月份数 2、在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。 3、已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。,4、在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能
16、够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳机动车车船税,下列各项中，应车船税计税依据的是（）（2011） A.拖船以每马力折合净吨位1吨计算 B.非机动驳船船舶税额的50%计算 C.车辆自重尾数在半吨以下的不予计算 D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算,某运输公司有货运汽车（带挂车）10辆，每辆汽车载重20吨，挂车载重15吨；公司所在地载货汽车年税额50元吨。该公司全年应缴纳车船税（ ）。 A.10 000元 C.15 250元 B.12 250元 D.17 500元 应纳车船税（20+15）501017500元,某航运公司拥有机动船4艘 ，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的，每吨4元；200110 000吨的，每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税( )。 A.60000元 B.61800元
