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1、第四章 营业税,本章学习目标,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象征收的一种税。,第一节 营业税概述,一、营业税的概念,Page 4,征收范围广,按行业设置税目税率,具有收入的稳定性,2,3,1,二、营业税的特点,一、征税范围,应税劳务是指应该征收营业税的劳务，不包括加工和修理修配劳务。,是指转让无形资产的所有权的行为。 具体包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等。,销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。,应税 劳务,转让无 形资产,销售 不动产,第二节 营业税的基本法律规定,“境内“的含义是指： 1.提供
2、的劳务发生在境内。发生在境外的劳务，则不属于营业税的征收范围。 2.在境内载运旅客或货物出境。将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的征税范围。将旅客或货物由境外载运进境的，不属于营业税的征税范围。 3.在境内组织游客出境旅游。在境外组织旅客入境旅游不属于征税范围。 4.所转让的无形资产在境内使用。凡是转让的无形资产，无视其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于营业税的征收范围。否则，就不是营业税的征收范围。 5.销售的不动产在境内。只要是在境内的不动产，不论其所有者在何地，销售地在境内或境外，都是营业税的征收范围。 6.境内保险机构提供的保险劳务。指境内保
3、险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务。 7.境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。境外保险机构是指机构位于中国境外的一切保险机构，包括我国设在境外的保险机构。,一、征税范围,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。所称“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,所称“个人”是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。,二、纳税人和扣缴义务人,1.委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 2.建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的
4、，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 4.单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 5.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 7.财政部规定的其他
5、扣缴义务人。,二、纳税人和扣缴义务人,均属于 交通运输业,二、印花税的概念、特点,陆路运输,水路运输,航空运输,管道运输,E,装卸搬运,三、税目,(一)交通运输业,建筑,安装,修缮,装饰,其他,三、税目,(二)建筑业,三、税目,(三)金融保险业,金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。,保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。,金融,保险,三、税目,(四)邮电通信业,邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。,电信是指用各种电传设备传
6、输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务 。,邮政,电信,三、税目,(五)文化体育业,文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。,体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,文化业,体育业,娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。本税目征收范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他
7、各种服务也按照娱乐业征税。,三、税目,(六)娱乐业,服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。,三、税目,(七)服务业,三、税目,转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,(八)转让无形资产,三、税目,销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营
8、业税。其中：个人向他人无偿赠与不动产的，继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。,(九)销售不动产,四、税率,五、税收优惠,(一)起征点,营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。营业税起征点仅适用于个人。 现行营业税的起征点为： 按期纳税的（除另有规定外）为月营业额1 0005 000元； 按次纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业额100元。,五、税收优惠,(二)免税,1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介
9、绍、殡葬服务。 2.残疾人员个人为社会提供的劳务。 3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,第三节 营业税计算,计税依据的一般规定,营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期
10、付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,一、营业税的计税依据,交通运输业计税依据的具体规定,（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。,（3）运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。,（2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,一、营业
11、税的计税依据,建筑业计税依据的具体规定,（1）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为计税营业额。,（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,（3）自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。,一、营业税的计税依据,一、营业税的计税依据,【例1】某房地产开发公司自建同一规格和标准的楼房2栋，建筑安装总成本3 600万元（核定成本利润率15%）。该公司将一栋留作自用，另
12、一栋对外销售，取得销售收入2 800万元。确定该公司的计税营业额。,“建筑业”税目营业额 3 6002 （1+15%） （1-3%） 2 134.02（万元） “销售不动产”税目营业额 2 800（万元）,建筑业计税依据的具体规定,（5）纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。,（4）纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建的房
13、屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。,一、营业税的计税依据,（1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。 （2）融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期营业额。 （3）金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。 （4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费（佣金）类的全部收入。 （5）初保业务营业额为全部保费收入。 （6）储金业务营业额为储金的利息，按照纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期
14、存款利率折算的月利率计算。 （7）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。,一、营业税的计税依据,一、营业税的计税依据,【例2】某企业为其财产向甲保险公司购买保险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保险费用，不再缴纳保险费。2011年9月初，企业在保险公司的存款为2 000万元，月末，企业在保险公司的存款为1 000万元。假设中国人民银行公布的1年期存款利率为3%，要求计算保险公司该月的计税营业额。,储金平均余额（2 0001 000）21 500（万元） 月存款利率3%12 0.25% 计税营业额1 5000.25%3.75（万元）
15、,一、营业税的计税依据,文化体育业计税依据的具体规定,单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,文化体育业的计税营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。,一、营业税的计税依据,一、营业税的计税依据,【例3】某体育馆本期举办体育比赛分得门票收入80万元，将场馆租给其他单位举办活动取得租金收入10万。确定该体育馆的计税营业额。,体育馆分得的门票收入按“文化体育业”征税 将场馆租给其他单位举办活动取得的收入按“服务业”征税 “文化体育业”税目计税营业额=80（万元） “服务业”税目计税营业额=10（万元）,娱乐业的
16、营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,一、营业税的计税依据,（1）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 （2）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 （3）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。 （4）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。,一、营业税的计税依据,一、营业税的计税依据,【例4】某旅行社本月组织团体旅游，组团境内旅游取得收入50万
