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1、第八章 资源税,掌握资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税的基本法律规定,本章学习目标,资源税是对我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源的销售数量或自用数量而征收的一种税。,第一节 资源税,一、资源税概述,（一）概念,Page 4,具有级差收入税的特点,只对特定资源征税,具有受益税性质,2,3,1,（二）资源税特点,4,实行从量定额征收,二、印花税的概念、特点,征税范围,纳税人和扣缴义务人,税率（税额）,税收优惠,二、资源税的基本法律规定,（一）一般计算方法,1.各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用
2、数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计税依据。,三、资源税的计算,【例1】某油田本月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，计算该油田当月应纳的资源税。,三、资源税的计算,（一）一般计算方法,适用税额：原油30元/吨，天然气15元/千立方米 900万立方米9000千立方米， 应纳资源税19.530（900015）/10000598.5（万元）。,2.各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量，但对不同产品
3、的具体规定又有所不同。,三、资源税的计算,【例2】某北方海盐场某月生产销售原盐1万吨，此外，用生产的原盐加工成粉洗盐1.5万吨，粉精盐2万吨，精制盐2万吨。已知该盐场一吨海盐原盐可加工0.8吨的粉洗盐，或可加工0.65吨的粉精盐，或可加工0.5吨的精制盐。试计算该月盐场应纳的资源税（北方海盐单位税额25元/吨）。,（1）适用税额：25元/吨 （2）应纳税额=（125）+（1.50.825）+(20.6525)+(20.525) =248.80(万元),（二）计税方法的特殊规定,1.未分别核算或不能准确提供不同税目产品数量的 2.不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的。 3.应税产品划分不
4、清或不易划分的 以外购固体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 4.以液体盐加工固体盐的,三、资源税的计算,一、土地增值税概述,(一)概念 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。,第二节 土地增值税,Page 11,采用扣除法和评估法计算增值额,以转让房地产取得的增值额为征税对象,征税面比较广,2,3,1,（二）土地增值税特点,4,采用超率累进税率,实行按次征收,5,二、土地增值税的基本法律规定,（一）征税范围,（1）转让国有土地使用权。“转让”不同于“出让”，国家出让国有土地使用权不征税； （2）地上建筑
5、物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。“转让”是指以出售或其他方式的有偿转让，不包括以继承、赠与方式的无偿转让。出租房地产行为和受托代建工程，由于产权没有转移，不属纳税范围。,二、土地增值税的基本法律规定,（二）纳税人,土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（可简称“转让房地产”）并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关、社会团体及其他组织。包括个体经营者。 不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人，不论部门，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。,二、土地增值税的基本法律规定,（三）税率,三、土地增值税的计算,（
6、一）增值额的确定,应纳土地增值税额=增值额适用税率 增值额=转让房地产收入扣除项目金额 1.转让房地产取得的收入 2.扣除项目金额的确定 3.增值额,三、土地增值税的计算,（二）应纳税额的计算,土地增值税的计算公式为： 应纳税额=（每级距的土地增值额适用的税率） 为了简便土地增值税的计算，一般可采用速算扣除法计算。速算扣除法的计算公式是： 应纳税额=增值额适用税率一扣除项目金额速算扣除系数 以上公式中的速算扣除系数与税率级相对应，分别为0、5%、15%和35%,三、土地增值税的计算,（二）应纳税额的计算主营房地产业务的企业,【例4】某房地产公司转让高级公寓一栋，获得货币收入7500万元，获得购
7、买方原准备盖楼的钢材2100吨，每吨2500元。公司为取得土地使用权支付1450万元，开发土地、建房及配套设施等支出2110万元，支付开发费用480万元（其中：利息支出295万元，未超过承认标准），支付转让房地产有关的税金47万元。计算该公司应纳的土地增值税？,三、土地增值税的计算,收入额=7500+21000.25=8025（万元） 开发费用可扣除额=295+（1450+2110）5%=473（万元） 扣除项目金额=（1450+2110）（1+20%）+473+47 =4792（万元） 增值额=8025-4792=3233（万元） 增值额与扣除项目的比例：32334792=67.5% 该比例
8、超过50%未超过100%,故税率为40%,速算扣除系数为5% 应纳税额=323340%-47925%=1053.6（万元）,三、土地增值税的计算,（二）应纳税额的计算兼营房地产业务的企业,【例5】兼营房地产业务的某金融公司按5 000元/平方米的价格购入一栋两层楼房,共计200平方米，支付价款10 000 000元，经过开发改造后，以9 000元/平方米 的价格售出，取提转让收入18 000 000元，交纳营业税等流转税990 000元。计算该公司应纳的土地增值税。,三、土地增值税的计算,扣除项目金额=10 000 000（110%）+990 000 =11 990 000（元） 土地增值额=
9、18 000 00011 990 000=6 010 000（元） 增值额占扣除项目金额的比例： 6 010 00011 990 000=50.125% 增值额占扣除项目金额的比例大于50%小于100%，故税率为40%，速算扣除系数为5%。 应纳税额=96 010 00040%-11 990 0005% =1 804 500（元）,三、土地增值税的计算,（二）应纳税额的计算销售旧房,【例6】某企业将旧车间出售，取得收入80万元，该车间账面原值30万元，已提折旧14万元，评估价值为40万元，交纳营业税及城建税，教育费附加共44000元，发生其他清理费用8000元。计算应纳的土地增值税。,三、土地
10、增值税的计算,扣除项目金额=400 000+44 000=444 000（元） 增值额=800 000444 000=356 000（元） 增值额占扣除项目的比例=356 000444 000=80.18% 应纳税额=356 00040%444 0005%=120 200（元）,一、城镇土地使用税概述,(一)概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,第三节 城镇土地使用税,Page 24,征税范围有所限定,对占用土地的行为征税,征税对象是国有土地,2,3,1,（二） 城镇土地使用税特点,4,实行差别幅度税额
11、,二、城镇土地使用税的基本法律规定,（一）征税范围,城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区内的所有的土地。 城市是指国务院批准设立的市。县城是指县级人民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、真辖市人民政府批准设立的建制镇。工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。,二、城镇土地使用税的基本法律规定,（二）纳税人,拥有土地使用权的单位和个人,土地的实际使用人或代管人,纳税人,共有各方,二、城镇土地使用税的基本法律规定,（三）税率,三、城镇土地使用税的计算,（一）计税依据：实际占用的土地面积,（二）税额计算,计算公式为
12、： 年度应纳税额=应税土地实际占用面积适用单位税额 月（或季、半年）度应纳税额=年度应纳税额12（或4、2）,三、城镇土地使用税的计算,【例7】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物，该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4:1），当地政府规定的城镇土地使用税适用税额标准为每平方米5元，计算该公司全年应纳的城镇土地使用税？,应纳税额=2000455=50000（元）,三、城镇土地使用税的计算,【例8】某商业企业占用土地20 000平方米，其中企业办的学校自用地为3 000平方米，当地政府核定的土地使用税税额为3元/平方米，计算该企业应
13、纳的土地使用税？,应纳税额=（200003000）3=51000（元）,四、城镇土地使用税的征收管理,（一）纳税义务发生时间,（二）纳税期限,1.新征用的土地 2.以出让或转让方式有偿取得土地使用权 3.购置新建商品房 4.购置存量房 5.出租、出借房产,（三）纳税地点,一、耕地占用税概述,(一)概念 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。,第四节 耕地占用税,Page 33,在占用耕地环节一次性课征,兼具资源税与特定行为税的性质,采用地区差别税率,2,3,1,（二）耕地占用税特点,4,税收收入专用于耕地开
14、发与改良,二、耕地占用税的基本法律规定,（一）征税范围,耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。所谓耕地，是指用于种植农作物的土地（包括占用前3年内曾用于种植农作物的土地），包括园地、菜地。占用鱼塘及其他农业土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地。,二、耕地占用税的基本法律规定,（二）纳税人,耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人.,二
15、、耕地占用税的基本法律规定,（三）税率,1.人均耕地不超过l亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为1050元； 2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为840元； 3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米630元； 4.人均耕地超过3亩以上的地区，每平方米525元。,三、耕地占用税的计算,（一）计税依据：人均耕地面积,（二）税额计算,耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为： 应纳税额实际占用耕地面积（平方米）适用定额税率,三、耕地占用税的计算,【例9】某高尔夫球俱乐部经批准占用耕地公顷（500 000平方米），用于建设高尔夫球场。当地政府规定的耕地占用税税额为元平方米，计算应纳的耕地占用税？,应纳税额500 0002 500 000（元）,
