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1、固定资产处置会计处理容易忽视的问题 摘要：固定资产处置管理是企业的一项十分重要的工作，是企业财务管理的重要组成部分，固定资产处置会计处理主要涉及固定资产的让售、调拨、对外租赁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组、报废以及投资让售等业务环节，在这些业务中，固定资产会涉及许多的会计处理问题，如果处理工作不到位，在会计的核算过程中很容易忽视一些问题，从而给会计工作带来不必要的麻烦。笔者对固定资产处置会计处理容易忽视的方面进行总结，并提出相应的解决措施，希望能对固定资产的处置工作提供一定的帮助。 关键词：固定资产；处置；忽视；问题 一、固定资产处置处理过程中的累计折旧问题 （一）存在的问题 企业的固
2、定资产主要用于生产经营活动活动，其成本主要以累计折旧的形式转化到企业的经营成果中去，按月计提折旧，直到提足折旧报废处理，但有时也会出现在没有提足折旧的情况下进行处置的现象，比如提前报废、出售、转让、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，按照目前的会计准则，其主要的会计处理首先要将固定资产转入“固定资产清理”科目，借记固定资产清理，按照已计提的折旧，借记累计折旧，按照已经计提的固定资产减值准备借记固定资产减值准备，按照固定资产的账面原值贷记固定资产。我国的企业会计准则规定当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。目前，会计电算化
3、已经推行多年，在会计信息处理系统中，固定资产模块可以做到对单台、单一设备进行计提折旧，每月的每台固定资产折旧额与每台固定资产是一一对应的，固定资产折旧明细表可以反映每一台固定资产的折旧情况。在实际的财务处理过程中，按照会计准则的规定对符合处置的部分资产在固定资产模块进行固定资产减少处理，在当月末财务人员用固定资产模块计提固定资产折旧时，会发现会计信息系统的固定资产模块仅仅是对在帐的固定资产进行固定资产折旧计提，而不会对已经做减少的固定资产进行计提固定资产折旧，而按照会计处理规定，当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，因此如果仅仅是把已经计提的累计折旧结转到固定资产清理中，当月计提的这部分折旧就找
4、不到对应的固定资产。这样就会出现当月折旧少提的问题，很多会计财务人员忽视了减少的尚未提足折旧的资产当月计提折旧问题，造成了实际的账务处理与会计准则不符的矛盾。 （二）解决处理的措施 在实际的工作中当确定固定资产处置符合条件时，而该资产尚未提足折旧时，我们首先进行计提固定资产折旧工作，找到要处置的资产的当月折旧额，然后进行固定资产的处置清理工作，把当月计提折旧额同样结转到固定资产的清理中，这样就不会出现当月计提折旧找不到对应的固定资产的情况。通过这样处理既符合会计处理规定又便于会计信息系统固定资产模块对固定资产进行管理。 二、固定资产报废管理过程中的涉税问题 （一）存在的问题 在企业的生产经营过
5、程中，固定资产报废处置是经常发生的业务，我们在固定资产的处置报废过程中特别要注意固定资产报废处置中的涉税风险问题。在固定资产的清理报废过程中，会计核算一般把固定资产清理损失转入营业外支出，而固定资产的变价处置收入一般等到真正处置的时候转入营业外收入，但很多时候固定资产的处置变现会夸年，固定资产的处置损失和处置收益不在同一时间点。虽然当年没有处置变现，等到固定资产真正的处置变现的时候结转到营业外收入，很多财务人员会认为这样处理并不影响企业的所得税的缴纳，不会对企业所得税造成影响。根据国税发（2011）25号企业资产损失所得税税前扣除管理办法的规定，固定资产报废、毁损损失，为其账面价值扣除残值和责
6、任人赔偿后的余额，依据相关证据认定损失。财税（2009）57号文件财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知同样规定，企业的毁损、报废的固定资产，应当以固定资产的账面净值扣除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除，并且企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据。因此，在实际工作中财务人员如果直接把没有扣除残值收入的固定资产清理损失直接转入营业外支出，而等到固定资产真正处置报废变现的时候在转让营业外收入的会计处理做法会影响到企业当年度的企业所得税，这样必然存在涉税风险的问题。 （二）解决措施 在实际的工
7、作中如果能把固定资产的报废清理、报废处置工作放在同一年度，准备好相关的核销资料及处置收益的相关证据，这样就不会造成当年度应缴企业所得税涉税风险问题。或者按照国家税务总局公告2011年第25号的规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补期限一般不得超过五年，这样在实际会计处理过程中，在年度企业所得税汇算清缴过程中对没有完成报废清理工作的固定资产清理损失进行剔除，等实际报废处置的时候进行追补，但要控制好报废处置时间不要超过五年，这样就不会影响当年的企业所得税，也不会出现涉税风险。 三、总结 固定资产管理变现的账务处理是财务人员经常遇到的问题，对固定资产清理科目一定要做实做细，在固定资产变现过程中需要各部门相互配合，共同完成此项工作，因此财务部门要加强和业务科室的沟通协调，共同把固定资产变现管理工作做好。（作者单位：开滦（集团）设备管理中心） 参考文献： 1彭新媛.新政策下固定资产折旧的纳税筹划J. 财会月刊. 2015（10）； 2彭保红.处理固定资产损失 当心涉税风险J. 财务与会计. 2013（06） 3夏仕平.利用固定资产折旧进行纳税筹划的误区指正J. 财会月刊. 2010（16）
