模块二增值税会计

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1、模块二 增值税法及会计处理,能对一般纳税人和小规模纳税人交易和事项应纳增值税额正确进行计算 能对涉及增值税的交易和事项进行会计处理 能正确填报一般纳税人增值税纳税申报表并按期申报 能正确填报小规模纳税人增值税纳税申报表并按期申报 能正确计算出口货物免、抵、退的增值税额并进行会计处理,了解出口退（免）税的适用范围 熟悉增值税各项税收优惠政策 熟悉增值税涉及的凭证种类及其填制的要求 熟悉增值税核算的凭证及使用规定 熟悉增值税明细账的设置 熟悉增值税征收管理的有关规定 熟悉增值税申报表的填报方法 掌握征税范围、纳税人分类与标准、税率和征收率的具体规定 掌握销售额的确定方法 掌握进项税额的扣税依据与抵

2、扣时间 掌握应纳税额的计算方法 掌握增值税明细账的登记方法,2011年7月，章佩佩大学毕业后到应聘到ABC公司担任纳税会计一职，该公司属机械加工企业，主营各种机床制造、销售和修理修配业务。纳税会计具体应该做哪些工作？为做好这些工作应具备哪些知识和能力？章佩佩一头雾水，便向公司在纳税会计岗位上工作了十数年的高级会计师李师傅请教。李师傅讲，公司纳税会计人员首先应根据交易和事项判断应缴纳的税种；其次，按照税法规定确定计税依据和适用税率，计算应纳税额，根据计算结果进行会计核算，包括编制记账凭证、登记相关“应交税费”明细账；月终，在规定时间内填制纳税申报表和税收缴款书缴纳各种税费并进行账务处理。具体到本

3、公司则应经缴纳增值税。要完成增值税的计算、和申报工作，应具备以下知识和能力：,熟悉增值税征税范围、不同类型纳税人的确认标准税目税率、税收优惠的具体规定； 能计算、确定一般纳税人发生交易和事项的销项税额、进行税额以及应纳税额； 能根据具体交易和事项进行增值税的会计核算； 能正确填制增值税纳税申报表并进行纳税申报; 能正确计算出口退税的税额并进行会计核算。,项目一 增值税认知,任务一 征税范围认知 一、征税的基本范围 1、销售货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 二、增值税征税范围的特殊项目 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）。 2、银行销售金银的业务。 3、典当业的死当物品销售业

4、务和寄售业代销委托人寄售的物品。 4、集邮商品的生产，邮政部门以外的其他单位和个人 销售集邮商品、发行报刊。 5、电力公司向发电企业收取的过网费。,6、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 7、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志。 8、缝纫。 9、经营单位购入拍卖物品再销售的。 三、增值税征税范围的特殊行为 （一）视同销售货物行为 （二）

5、混合销售行为 （三）兼营非应税劳务行为 （四）兼营不同税率的货物销售,视同销售是指在会计上不作为销售核算而税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。单位或个体工商户的下列行为应当视同销售： 1、将货物交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或

6、投资者； 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的行为。 兼营非应税劳务行为是指纳税人在销售货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税项目。 兼营不同税率的货物销售是指纳税人销售不同税率的货物或者既销售货物又提供应税劳务。,想一想：混合销售行为与兼营非应税劳务有何异同？,任务二 纳税人及其分类认知,一、增值税纳税义务人概述 1. 销售货物的单位和个人 2. 提供加工、修理修配劳务的单位和个人 3. 进口货物的单位和个人 二、增值税纳税义务人的分类 按照纳税义务人经营规模的大小及会计核算是否健全将其划分为一般纳税

7、人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 一般纳税人是指年应税销售额超过增值税暂行条例及实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。,小规模纳税人的认定标准： （1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售，年应税销售额在50万元（含）以下的纳税人 （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 （4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人的认定，

8、由主管税务机关依照税法规定的标准认定 一般纳税人的认定标准：,除小规模纳税人以外的纳税人均为一般纳税人。,以下纳税人不属于为一般纳税人： （1）年应纳税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 （2）个人（个体经营者以外的其他个人）； （3）非企业性单位； （4）不经常发生增值税应税行为的企业。,任务三 增值税率与征收率认知,一、增值税率 （一）低税率的适用范围。P.30教科书 （二）基本税率的适用范围 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的除适用低税率范围和销售旧货外，税率一律为17%。 （三）零税率的适用范围 纳税人出口货物税率为零；但国务院另有规定的除外 二、征收率 小规模纳税人适用的

9、征收率。2009年1月1日开始，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税；,想一想：小规模纳税人与一般纳税人税率有何区别？,任务四 税收优惠认知,一、法定免征增值税的项目 1农业生产者销售自产农业产品。 2避孕药品和用具。 3古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书。 4直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 5外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 6由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 7按有关规定其增值税进项税额无法抵扣的外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备，除

10、外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征进口环节增值税。 8. 节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。,二、起征点优惠 纳税人销售额为达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税。达到起征点的全额计算缴纳增值税。增值税起征点的标准是： 销售货物的，月销售额为5 00020 000元； 销售应税劳务的，月销售额为5 00020 000元； 按次纳税的，每次（日）销售额为300500元。,三、减免税规定 （一）免征增值税项目的规定 P.47 （二）其他税收优惠规定 P.48 （三）增值税起征点的规定 1. 销售

11、货物的，增值税起征点调整为月销售额5 00020 000元。 2. 销售应税劳务的，增值税起征点调整为月销售额5 00020 000元。 3.按次纳税的，每次（日）销售额300500元。 （四）纳税人兼营免税、减税项目 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。,项目二 增值税应纳税额的计算,任务一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率 一、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。 （一）一般销售方式销售额

12、的确认与销项税额的计算 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，价外费用不包括以下项目：,（1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 （3）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 （4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 （5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价办法的，在计算销项税额时，应将含税销售额

13、还原为不含税销售额。,含税销售额还原为不含税销售额的计算公式为： 不含税销售额含税销售额（1增值税税率或征收率） 【例2-1】ABC公司为一般纳税人，2012年2月向某小规模纳税人销售商品一批，开具的普通发票注明交易额为23.4万元。 销售额23.4（117%）20（万元） 销项税额2017%3.4（万元） （二）特殊销售方式下销售额的确定 1、折扣销售方式销售额的确定与销项税额的计算 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,【例2-2】ABC公司为增值税一般纳税人，2012年3月向客

14、户销售商品一批，增值税专业发票上注明销售价款500万元，给予购买方销售折扣50万元。 销售额为50050450（万元） 销项税额45017%76.5（万元） 如果该公司专用发票上注明销售额为500万元，另开一张50万元的红字发票，则本与销售额为500万元，销项税额为85万元（50017%） 提请注意：发生折让的，可以折让后的货款为销售额。 【例2-3】ABC公司为增值税一般纳税人，2012年1月向客户销售商品一批，增值税专业发票上注明销售价款50万元，购买方收货后发现商品规格与合同不符，要求给予销售折让8万元，否则退货。ABC公司同意给予折让。 销售额50842（万元） 销项税额4217%7.

15、14（万元）,2、以旧换新销售方式销售额的确定与销项税额的计算 采用以旧换新销售方式按新货物的，按照新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但是对于金银首饰以旧换新的特殊情况可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 【例2-4】天洋洗衣机厂为一般纳税人，2012年1月份采用以旧换新方式销售洗衣机80台，每台不含税售价3000元收回旧洗衣机折价600元，实际收款192 000元。 以旧换新销售额3 00080240 000（元） 销项税额240 000017%40 800（元）,3、还本销售方式销售额的确定与销项税额的计算 还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销

16、售价格，不得从销售额中减除还本支出。 【例2-5】黄河有限公司为一般纳税人，2011年6月以还本销售方式销售某产品80台，每台不含税售价10 000元每件产品两年后还本2 000元。 还本销售方式销售额10 00080800 000（元） 销项税额800 00017%136 000（元）,4、采取以物易物销售额的确定与销项税额的计算 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 【例2-6】东海钢铁公司以其生产的钢材100吨换取东风牌货运汽车4辆，钢材生产成本为每吨3 200元，售价4 000元；汽车生产成本每辆8万元，售价10万元。 东海钢铁公司 以物易物销售额4 000100400 000（元） 销项税额400 00017%68 000（元）,5、包装物押金销项税额的计算 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征