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1、中级财务会计,河北金融学院,第四章 存货,第四节 计划成本法,计划成本法是指对于平时存货的收入和发出，均按照计划成本进行结算，期末在分配存货的材料成本差异，最终确定发出存货和结存存货的实际成本的方法。 计划成本法会先确定一个计划成本，存货的实际成本和计划成本的差额通过材料成本差异账户来反应。,（一）账户设置 “原材料”账户 “材料采购”账户 “材料成本差异”账户,一、存货的取得,是原材料账户的调整账户（备抵附加调整）,（二）账务处理,1.外购材料的核算,（1）单货同时到,根据有关凭证，核算实际成本 借 ：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等,同时 ，以计划成本验收
2、入库 借 ：原材料 贷：材料采购,借：材料采购甲材料 42000 应交税费应交增值税（进项税额）42000*17% 贷：银行存款 42000*1.17,借：原材料 40000 材料成本差异 2000 贷：材料采购 42000 如果材料的计划成本为45000 借：原材料 45000 贷：材料采购 42000 材料成本差异 3000,二、存货的发出,1. 材料发出的核算,材料发出，直接以计划成本计价，月末时应根据其用途分担材料成本差异，因此需要计算材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本，,接上例 本期发出材料2批，第一批发出材料的计划成本为10000元，第二批发出材料的计划成本为20000元。均
3、用于生产A产品。 借：生产成本 10000 贷：原材料 10000 借：生产成本 20000 贷：原材料 20000,原材料 材料成本差异 期初：0 期初：0 40000 10000 2000 20000 期末;10000,产生的问题,如果按发出材料的计划成本确认为发出材料成本计入相关的成本或费用，那么产生的问题就是实际耗费的材料的成本和平时确认的计划成本是不一样的。如何解决？ 解决的办法是，平时材料发出按计划成本计价，但是期末需要把材料成本差异在发出材料和结存材料中进行分配 本期总的材料成本超支2000，计划成本为 发出材料（计划成本合计30000）分配 1500 2000 结存材料（计划成
4、本10000）分配 500,分配发出材料成本1500 借： 生产成本 1500 贷：材料成本差异 1500 分配完以后： 材料成本差异 原材料 2000 40000 1500 10000 期末：500 20000 期末;10000,1等式：期初材料实际成本+本期购入材料实际成本=发出材料的实际成本+期末结存材料的实际成本 2等式：期初材料实际数量+本期购入材料实际数量=发出材料的实际数量+期末结存材料的实际数量 单位材料的计划成本是给定 2等式左右两边同乘以单位计划成本即可得到等式3如下： 3等式：期初材料计划成本+本期购入材料计划成本=发出材料的计划成本+期末结存材料的计划成本,1等式-3等
5、式以后可以得到如下等式： 期初材料成本差异+本期购入材料成本差异=发出材料的成本差异+期末结存材料的成本差异 在实际业务中，期初材料成本差异是以前形成的，已知的，本期材料成本差异是本期购入材料形成的，所以总的差异应在发出材料和结存材料中分配。那么怎么分配呢,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,例题,某企业甲材料期初结存计划成本10000元，超支差异200元， 本月外购甲材料
6、实际成本49450元，计划成本50000元，自制 甲材料实际成本4700元，计划成本5000元。 本月发出甲材料计划成本为28000元，其中生产产品领用 20000元，车间一般耗用5000元，行政管理部门领用3000元。,材料成本差异率=,=-1%,材料发出时：借：生产成本 20000 制造费用 5000 管理费用 3000 贷：原材料 28000,差异调整时：借：生产成本 200 制造费用 50 管理费用 30 贷：原材料 280,计划成本法练习训练,甲公司8月初甲材料计划成本30万元，材料成本差异率-10%， 8.3购入甲材料一批，实际成本40万，该批材料的计划成本为30万 8.13再次购
7、入甲材料，实际成本为21万，该批材料的计划成本为20万 8.15生产A产品领用甲材料一批，计划成本为25万 8.26生产A产品再次领用甲材料一批，计划成本为35万 要求确定发出材料实际成本，期末结存材料成本、材料成本差异率,8.3交易发生 借：材料采购甲材料 40 应交税费应交增值税（进项税额）40*17% 贷：银行存款 40*1.17 借：原材料 30 材料成本差异 10 贷：材料采购 40 8.13交易发生 借：材料采购甲材料 21 应交税费应交增值税（进项税额）21*17% 贷：银行存款 21*1.17 借：原材料 20 材料成本差异 1 贷：材料采购 21,材料成本差异率的计算,10+
8、1,-10%*30,30+30+20,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,发出材料 借：生产成本 25 35 贷：原材料 25 35 期末结转发出材料成本=（25+35）*10%=6 借：生产成本 6 贷;材料成本差异 6 期末结存材料计划成本=30+30+20-35-25=20 结存的材料成本差异=-10%*30+10+1-6=2 结存材料实际成本=20+2=22,存货的清查,存货的清查 存货的期末计价,一、存货清查的核算,二、存货期末计价 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计
9、量。 指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中： 成本 存货的历史成本； 可变现净值在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,1确认可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础； （2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是 准备耗用。,应注意的问题,2可变现净值中估计售价的确定 以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数 （1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量
10、企业持有存货数量）； （2）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定； （3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。,甲公司现有生产出来的产品一批总共100件，该批产品的成本为100万，单件成本为1万。现在市场上出现了较多的替代品，导致该商品的市价下降，目前该商品的市场价格为1.1万元，估计销售该商品每件将发生销售费用及税金0.2万元/件。 1、如果该商品已经和客户乙公司签订不可撤销的商业合同，将来将销售给乙公司，合同规定的售价为1.5万 可变现净值=1.5*100-0.2*100=130万,2、如果该批商品未和客户签订销售合同
11、可变现净值=1.1*100-0.2*100=90万 3、如果其中50件签订 了销售合同，其余未签订 可变现净值=1.5*50+1.1*50-0.2*100=110万,3材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）； （2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。,甲公司现有生产A产品用的一批原材料，该批材料的采购成本为100万。现在市场上出现了A产品较多的替代品，导致该商品的市价下降，目前该商品的市场价格为110万元，估计用该批材料生产成A产品还将发生加工成本
12、15万，估计销售该商品每件将发生销售费用及税金20万。该批材料的市价为105万，销售该批材料还将发生销售费用及税金20万。 1、如果企业不打算在生产A产品了。 可变现净值=105-20=85 2、如果企业该批材料用途是生产A产品 可变现净值=110-15-20=75,成本与可变现净值孰低法:如果成本大于可变现净值，说明存货发生了减值，需要对存货计提减值准备；如果成本小于确定的可变现净值，说明存货没有发生减值，不需要做出账务处理。 如存货成本是100万，确定可变现净值80万 借; 资产减值损失 20万 贷;存货跌价准备 20万 如存货成本是100万，确定可变现净值120万，不需做处理。,账务处理 1.计提方法单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失计入“资产减值损失” 3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,
