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1、模块四 营业税纳税会计实务,能判断经济交易、事项适用的营业税税目和税率 能根据计税依据计算应缴纳的营业税额 能够进行应交营业税的会计处理 能编制营业税纳税申报表并进行纳税申报,熟悉营业税的纳税义务人、扣缴义务人 熟悉营业税的征税范围 熟悉营业税的税目及税率 掌握不同税目计税依据的确定方法 掌握营业税税 收优惠的有关规定 掌握不同税目经济业务事项应纳税额的计算 掌握营业税纳税申报基本规定和纳税申报表编制方法,华夏公司是一家上市公司，经营范围涉及房地产开发建筑装潢、货物运输、广告代理、旅游、汽车租赁、娱乐餐饮、交通运输等。2012年3月，该公司财务部经理王鸿宾将本月营业税纳税申报工作交给刚进入公司
2、财务部的会计专业毕业生小景，要求小景在规定时间内完成公司的营业税计算、核算、纳税申报与缴纳工作。明确告诉小景要完成上述任务，必须具备以下知识和能力： 熟悉营业税各税制要素、明确纳税义务人、征税范围税目税率等具体规定 根据各项涉税业务，正确判断应税项目并计算应纳税额 根据具体涉税项目进行营业税的会计核算 填制营业税纳税申报表并进行纳税申报,项目一 营业税认知,营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所收取的营业额作为课税对象所征收的一种流转税。 任务一、征税范围 营业税的征税范围是在我国境内提供应税劳务（不包括加工、修理修配劳务）、转让无形资产或者销售不动产的行为
3、。 单位和个人发生下列情况之一的，视同发生应税行为 （1）将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人； （2）自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,二、营业税与增值税征税范围的划分 （一）混合销售行为的划分 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物征收增值税其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税劳务，征收营业税。 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形，应当分别核算应税劳务营业额和货物销售额，应税劳务营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管
4、税务机关核定其应税劳务营业额。,（二）兼营行为的划分 纳税人兼营销售货物或非应税劳务与属于营业税征收范围的应税劳务，应当分别核算，分别不同就项目的营业额（或销售额）按营业税或增值税的有关规定申报纳税。 纳税人有兼营行为单位分别核算的，由主管税务机关核定其应税营业额。,任务二、纳税义务人与扣缴义务人认知 一、纳税人 1. 纳税义务人的一般规定：在我国境内提供应税劳务转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 2. 纳税义务人的特殊规定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人发包人名义对外经营，并由发包方承担相关法律责任的以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 单位和个体户雇用的员工在为本
5、单位或雇主提供劳务时，不是营业税的纳税人。 依法不需要办理税务登记的内设机构不是营业税的纳税人。,二、扣缴义务人的规定 非居民企业在境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以发包方、购买方或劳务受让人为扣缴义务人。,任务三、营业税税目、税率 一、税目 （一）交通运输业：包括铁路运输业、公路运输业、水路运输业、航空运输业、管道运输业、其他交通运输业和交通运输辅助业等七大类。 （二）建筑业：包括：土木工程建筑业，线路、管道和设备安装业、装饰装修业和其他工程作业。 （三）金融保险业：包括金融业、保险业。 （四）
6、 邮电通信业：包括包括邮政业、电信业以及与邮政电信业、邮务物品销售、邮政储蓄业务、电话安装、电信物品销售、其他物品销售、其他邮政电信业务。 单位和个人从事快递业务按此税目征收。,（五）文化体育业：文化业包括表演、播映和其他文化业。体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 （六）娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所。 （七）服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业仓储业、租赁业、广告业和其他业务。 （八） 转让无形资产：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。 （九）销售不动产
7、：包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。,二、税率 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3% 服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险为5% 保龄球、台球按5%税率征税，税目属于娱乐业；除 此之外的娱乐业按20%的幅度税率；,任务四、税收优惠认知 一、税收起征点 对于经营营业税应税项目的个人，营业额低于起征点的免于征税。营业额达到或超过起征点的，照章全额计算征税。营业税起征点如下： 1、按期纳税的起征点（另有规定除外）为月营业额5 00020 000元。 2、按次纳税的起征点（另有规定除外）为每次（日）营业额300500元。 二、营业税免税规定 营业税免税规定见教科书P.131
8、. 三、营业税减税规定 营业税减税规定见教科书P.132.,项目二 应纳税额的计算,任务一、因纳税额计算的基本公式 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照下式计算计算应纳税额： 应纳税额营业额税率 营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,纳税人提供应税劳务、无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，或者视同发生应税行为（将不动产物产赠送他人）无营业额的，由主管税务机关按照下列顺序核定其营业额： 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的
9、同类不动产的平均价格核定。 按公式核定计税价格 组成计税价格 计税营业成本或工程成本（1成本利润率） （1营业税税）,任务二、营业额的具体规定 一、营业额（计税依据）的确定 1、交通运输业的营业额是指是指纳税人提供运输劳务所取得的全部价款和价外费用，以及其他运输收入中应包括保险费收入和随同票价、货运价向客户收取的各种建设基金。 2、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位和个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位和个人的运费收入后的余额为营业额。 3、运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,4
10、、代开发票从事联运业务的纳税人，其计税营业额为代开的货物运输业发票注明营业税的营业应税营业收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。 5、运输企业在境外运送货物或旅客入境，不属于境内提供应税劳务，不征营业税。 二、应纳税额计算举例 【例4-1】某运输公司2011年10月取得国内客运收入300万元，货运收入600万元，装卸、堆放收入10万元，当月承揽一项国际运输业务，全程收费8万元，支付国外运输机构运费5万元。 营业额3006001085913（万元） 应纳税额9133%27.39（万元）,任务三、建筑业应纳税额的计算 一、营业额（计税依据）的确定 1、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样
11、结算营业额均包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供设备的价款。 2、纳税人将建筑工程分包或转包给其他单位的，以其取得的全部工程价款和价外费用减去其支付给分包或转包人价款后的余额为营业额； 3、从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。 4、建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费等价外费用，应计入营业额中征收营业税。,5、纳税人采用清包工形式提供装饰服务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料等收入确认计税营业额。 二、应纳税额计算举例 【例4-2】某建筑公司2011年8月承包一项工程，合同规定采用包工不包料形式进行工程价
12、款结算。2011年10月份工程计算单确认的工程价款500万元，其中含应付分包单位工程款100万元，建筑公司当月耗用甲方提供工程材料成本700万元。 营业额（500100）7001 100（万元） 应纳营业税1 1003%33（万元）,任务四、金融保险业应纳税额的计算 一、金融业营业额（计税依据）的确定 金融业的计税依据为贷款利息收入、融资租赁收入、金融商品转让收入、金融经纪业的手续费收入和其他金融业务（中间业务）收入。金融保险业营业收入时，应注意以下几点： 1、一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。 2、融资租赁收入以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租
13、方承担对出租货物实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。 3、金融企业从事股票等金融产品买卖业务，以该金融产品的卖出价减去买入价后的余额为营业额。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,4、金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等。 二、金融业应纳税额计算举例 【例4-3】工商银行临海市分行2011年第四季度结息时有关资料如下：本期按时收到贷款利息收入100万元；逾期未满90天的应收未收利息30万元；逾期90天以上的应收未收利息20万元；本期实际收到逾期90天
14、以上的应收未收利息14万元；转贷外汇、业务利息收入15万元，转贷外汇业务利息支出9万元；本季度手续费收入6万元。 贷款业务应税利息收入1003014144（万元） 转贷业务应税利息收入1596（万元） 利息收入应缴纳营业税（1446）5%7.5（万元） 手续费收入应纳营业税65%0.3万元,三、保险业务营业额 1、 初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向被保险人收取的全部价款。 2、保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费并入当期营业额中。 3、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收
15、取的保费为营业额。,任务五、邮电通信业应纳税额的计算 一、邮政电信业营业额（计税依据）的确定 邮政业务的计税依据是指提供传递函件或包件、邮汇、出售各种邮务物品的收入、报刊发行的收入以及其他邮政业务收入。 电信业务的计税依据是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务等取得的收入。 邮政储蓄业务的计税依据是实际取得的储蓄业务利差收入、储蓄异地存取汇费、电传费及查询费收入。 邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信服务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。提供跨省电信业务的，按各自取得的全部价款为营业额。,二、邮电通
16、信业应纳税额计算举例 【例4-4】某市电信部门2012年1月份营业收入如下：长途电话费800万元；市内电话费500万元；销售电话机收入40万元；电话机装机收入60万元；宽带业务收入100万元； 咨询服务收入20万元；邮政储蓄利差收入80万元。 应交营业税（800500406010020 80）3%48（万元）,任务六、文化体育业应纳税额的计算 一、文化体育业营业额（计税依据）的确定 文化体育业的营业额是指纳税人从事文化业、体育业取得的全部营业收入。包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所门票收入和体育收入。 二、邮电通信业应纳税额计算举例 【例4-5】 某歌舞团2012年1月在海滨市进行两场演出会第一场取得全部票价收入50万元，第二场取得包场收入40万元，支付演出单位场地费用4万元，支付经纪人费用3万元。 应交营业税（504043）3%2.49（万元）,【例4-6】某有线电视台2011年10月发生如下业务：有线电视收费95万元，有线电视初装费300
