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1、模块三 消费税法及会计处理,能正确确定消费税的计税依据 能正确计算不同经济交易、事项应缴纳的消费税额 能正确进行不同经济交易、事项消费税的会计处理 能正确填报消费税纳税申报表并按期进行纳税申报,熟悉消费税的征税范围 掌握消费税税目及税率 掌握不同方式消费税的计税依据 掌握不同经济交易、事项应纳税额的计算方法 掌握消费税纳税征管的基本规定 掌握消费税纳税申报表的填报方法,黄靖大学毕业后应聘到一家酒厂担任会计工作。该酒厂主要生产粮食白酒，兼营受托加工白酒。2012年4月，该厂销售粮食白酒200吨，取得不含税收入3200万元，黄靖根据当月销售额和适用税率计算出当月应缴消费税640万元。财务部长钱鸿海
2、告诉黄靖，该项税款计算有误，黄靖百思不得其解。钱部长告诉黄靖，要正确计算应交消费税首先必须熟悉： （1）消费税的征税范围、税目税率的具体规定、不同应税消费品应纳税额的计算方法； （2）正确分析企业发生的交易和事项，才能正确计算应纳消费税额并进行会计处理； （3）月终应根据不同的应税品种编制纳税申报表，进行纳税申报便缴纳税款。,项目一 消费税认知,任务一 征税范围及纳税人认知 一、征税范围认知 消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节的流转额为课税对象征收的一种税。消费税的范围分为五个方面 1.一些过度消费对人的健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2.奢
3、侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表护肤护发用品等。 3.高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车、游艇等 4.不可再生和替代的稀缺资源消费品，如成品油、汽车轮胎等。 5税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品，如化妆品、护肤护发用品汽车轮胎等。,任务二 纳税人认知,消费税的纳税人为在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 在我国境内、单位和个人的含义、包括的内容与增值税相同。,任务三 税目及税率认知,消费税共分14个税目。税率基本采用差别比例税率和定额税率两种形式。除黄酒、啤酒、汽油、柴油采用定额税率，卷烟、粮食白酒、薯类白
4、酒的计税方法为从量定额和从价定率征收相结合的复合计税方法外，其他税目采用比例税率。消费税税目、税率见教科书P.96表3-1,项目二 应纳税额的计算与纳税申报,任务一、应纳税额的计算 一、从价定率征收应纳税额的计算 消费税从价定率征收计税依据为应税消费品的销售额应纳税额计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率 （一）应税销售行为的确定 1、有偿转让应税消费品的行为； 2、纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面。 3、委托加工应税消费品。 （二）销售额的确定 1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容与增值税相同，但不包括增值税销项税额,2、应
5、税销售额中不包括向购买方收取的增值税税款如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不开具专用发票而发生价税合并收取的，在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额然后计算应纳消费税。还原公式与增值税还原公式相同。 【例3-1】 某摩托车销售商行为增值税一般纳税人，2012年9月向摩托车行销售500毫升摩托车500辆，开具专用发票，取得不含税收入900万元，增值税额153万元，款项存入银行；向某单位销售20辆，开具普通发票，取得含税收入46.8万元；随同产品出售单独计价的包装物销售额11.7万元。该企业9月份应缴纳的消费税额为： （1）250毫升以上摩托车适用的消费税
6、率为10%； （2）9月份摩托车的销售额 900（46.811.7）（117%）950（万元 （3）应缴纳的消费税额95010%95（万元）,3、应税包装物销售额的确定 （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入销售额征收消费税。 （2）对于包装物不作价随同产品销售，而是以收取押金的方式出租或出借，且押金单独核算又未逾期的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期未收回包装物不再退还和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额按适用税率征收消费税。 （3）对既作价随同应税产品销售又另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，
7、按应税消费品的适用税率征收消费税。 （4）企业生产销售除黄酒、啤酒以外酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。押金用于其他产品时，其处理规定与增值税相同。,（三）计税依据的特殊规定 1卷烟最低计税价格的核定 卷烟计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定为 （1）卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定。 （2）不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省级国家税务局核定：核定公式见教材P.99 （3）卷烟和粮食白酒实际销售价格高于计税价格或核定价格的卷烟
8、，按照实际销售价格征收消费税；反之，按照计税价格和核定价格征收消费税。 2粮食白酒计税价格的核定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应当核定消费税最低计税价格。,3自设非独立核算门市部计税的规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。 4应税消费品用于其他方面的规定 纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 5、纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费
9、品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。,二、消费税从价定率应纳税额的计算 应纳税额应税消费品的销售额适用税率 【例3-1】某木地板厂生产实木地板和一次性筷子，2012年3月份销售木地板的专用发票注明价款500 000元，增值税额85 000元，另收取包装费1 638元；销售一次性筷子开具普通发票载明售价46 800元；代垫运杂费500元，取得外部承运单位开具给购货方的普通运费发票，以上票据均向银行办妥托收手续。本月另没收逾期未退包装押金585元。木地板、一次性木筷子消费税率为5%。 销售实木地板应缴消费税500 0001 638 （117%）5%25 070（元） 销售
10、一次性筷子应缴消费税46 800（117%） 5%2 000（元） 没收押金应缴消费税585（117%）5% 25（元） 3月份供应纳消费税25 0702 0002527 095（元）,任务二 从量定额征收应纳税额的计算,从量定额征收是指以应税消费品的销售、自用或进口的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定税额计算应纳消费税额。 （一）销售数量的确定 销售数量具体的核定方法是： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应
11、税消费品的进口数量,2.计量单位的换算标准 在应税消费品中，黄酒、啤酒以吨为税额单位，汽油柴油以升为税额单位，实际销售过程中，纳税人往往两种计量单位混用，为规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，国家税务总局吨与升的换算标准规范为：,二、应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量单位税额 【例3-2】某炼油厂2012年4月份销售柴油500吨，销售无铅汽油400吨。4月份应交消费税额为： 柴油应交消费税=1 1765000.8=470 400（元） 无铅汽油应交消费税1 3884001=555 200（元）,任务三 从价定率和从量定额复合征收应纳税额的计算,应税消费品卷烟、白酒两类应税消费品
12、采用混合计算办法即既从量定额征收，又从价定率征收。其计算公式为 应纳税额应税消费品的销售数量定额税率 应税消费品的销售额适用税率 采用复合方法计税时，白酒以“斤（500克）”确定销售数量，卷烟以标准箱（50 000支）作为计税依据；其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据。,【例3-3】某酒厂2012年5月份销售粮食白酒100吨，取得不含税销售额4 000万元，增值税额为680万元。该厂5月份应该缴纳的消费税额为： 40 000 000 20%2 0001000.5=8 100 000（元）,任务四 自产自用应税消费品应纳税额的计算,一、自产自用应税消费品计税的有关规定 1、纳税人自产自用的应
13、税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税。 2纳税人自产自用应税消费品用于其他方面的，于移送使用时计算纳税。 二、用于其他方面应纳税额的计算 自产自用应税消费品实行从价定率计征消费税的，按照同类消费品销售价格计算纳税。应纳税额计算公式为： 应纳税额=同类消费品销售价格适用税率,没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格纳税 组成计税价格的计算公式为： 成本利润 1消费税税率 成本（1成本利润率） 1消费税税率 实行复合计税办法计算纳税的，组成计税价格计算公 式： 成本利润自产自用数量定额税率 （1比例税率） 应纳税额组成计税价格适用税率 应税消费品的全国平均成本利润率成本利润率见教科 书P.1
14、02表3-7。,组成计税价格,组成计税价格,【例3-5】 某化妆品厂将新研制的一种化妆品作为职工福利发放给本厂职工，该化妆品没有市场销售价格，其生产成本为10 000元，国家税务总局核定该产品成本利润率为5%，适用消费税税率为30%。计算该化妆品应纳消费税税额。 组成计税价格10 000（15%）（130%） 15 000（元） 应纳消费税税额15 00030%4 500（元）,任务五 委托加工应税消费品应纳税额的计算,一、委托加工应税消费品消费税处理的原则 委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方未按规定代收代缴税款或没有履行代收代缴义务，应按税收征管法的有关规
15、定承担补税或罚款的法律责任。委托加工的应税消费品受托方交货时已代收代缴消费税的，委托方收回后直接出售时不再征收消费税。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,二、委托加工应税消费品消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额同类消费品销售单价委托加工数量 适用税率 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。 材料成本加工费 1消费税税率 应纳税额=组成计税价格适用税率 应纳税额=加工量单位消费税额 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格如下： 成本加工费委托加工数量定额税率
16、 1比例税率,组成计税价格,组成计税价格=,【例3-6】华南卷烟厂委托玉盒烟丝厂加工一批烟丝，委托加工合同上注明华南卷烟厂提供的烟叶成本金额为60 000元。烟丝加工完毕，卷烟厂提货时，支付的加工费为3 700元，支付增值税为629元。玉河烟丝厂无同类烟丝的销售价格，按烟丝组成计税价格计算代收代缴消费税税款。计算玉河卷烟厂代收代缴的消费税税额。烟丝消费税税率为30%。 委托加工烟丝组成计税价 （60 0003 700）（130）91 000（元 受托方代收代缴烟丝的消费税额 91 0003027300（元）,任务六 进口应税消费品应纳税额的计算,一、进口应税消费品的基本规定 进口或代理进口应税消费品的单位和个人为进口应税消费品消费税的纳税义务人。进口应税消费品以进口商品总值为课税对象。进口商品总值包括到岸价
