第 四章 审计

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1、新编审计学 （第四版） 李海波 主编,立信会计出版社,案例： 某农机厂生产用的主要材料是铸件，而铸件的打购过程，是先由生产科外协调员编制采采购铸件的资金计划并填制购单，送交财会科申请付款，经财会科批准后，再由生产科外协员与供货厂家签订采购合同。收到铸件时，由生产科外协员签发单一式三联，第一联为存根，第二联送财会科办理付款手续，第三联送生产车间登记车间生产台帐。要求，指出该农机厂在铸件控制上存在哪些问题及危害，并提出改进建议。,（一）存在问题及危害 （1）该企业的铸件采购工作由生产科的外协员负责，并未经过供应科，会使铸件采购工作失控，既可能供应科无法控制购入铸件的价格和储备资金；又可能使供应科无

2、法控制购入的品种、规格和数量，造成铸件采购工作的无序现象。 （2）由于生产车间耗用铸件由生产科外协员购入，未从供应科仓库领取，使供应科无法控制生产车间耗用铸件的品种、规格和数量。容易发生以买代耗，以次充好，形成账外物资。既可能提高产品成本，又可能降低产品数量；还可能发生变卖帐外物资而形成小金库等违法乱纪现象。 （3）由于铸件的采购与耗用均由生产科外协员一人决定，便为外协员吃回扣提供了条件和机会，容易使本企业的外协员成为对方单位的推销员。为了多吃回扣，既可能随意抬高铸件购入价格，提高铸件采购成本；又可能以次充好，降低购入铸件的质量，还可能发生空进空出等违法乱纪现象。,（二）改进建议 （1）铸件的

3、采购工作改由供应统一负责。可由供应科、财会科、质量科和生产科等部门共同制定铸件的采购价格，储备资金和购入铸件的品种、数量和质量标准，并由供应科负责执行。 （2）生产车间耗用的铸件一律从供应科仓库领取。可由生产科、供应科等有关部门共同制定铸件的耗用计划及限额领料制度，并由供应科负责执行。 （3）财会科有关会计人员应定期到仓库稽核。检查铸件采购价格，结存的数量与成本，控制铸件采购成本与储备资金定额。 （4）财会科有关会计人员应定期到车间检查铸件耗用情况。如果期末有剩余铸件，应督促生产车间及时办理退假领手续，控制产品成本。,第四章 企业内部控制制度的审计,学习目标内部控制制度是企业管理现代化的产物，

4、研究和评价企业内部控制制度是现代审计的重要特征。,第四章 企业内部控制制度的审计,第一节 企业内部控制制度的涵义和作用 第二节 企业内部控制制度的分类和内容 第三节 企业内部控制制度的审计,第一节 企业内部控制制度的涵义和作用,企业内部控制制度的涵义P70倒数第二段 是为适应企业生产、经营活动中，为了明确内部各个管理部门的职责和权限，保护企业财产物资的安全、完整和有效的运用，保证经济信息资料的真实、正确及生产、经营目标的实现，提高企业生产经营效率和经济效率， 在企业内部所采取的一系列控制职能作用的具有各部门之间相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总称。,第一节 企业内部控制制度的涵

5、义和作用,企业内部控制制度的作用 保证各项经济资料的及时、正确、真实和可靠，为企业提供准确信息 保护企业财产物资的安全和完整 有利于国家政策、方针的贯彻，维护财经纪律，促进企业内部各项管理制度的贯彻和目标的实现,第二节 企业内部控制制度的分类和内容,企业内部控制制度有几种分类？ 并说明其内容。,第二节 企业内部控制制度的分类和内容,企业内部控制制度的分类 按控制的范围划分 内部会计控制制度 内部会计控制制度是以确保会计资料的真实、可靠为目的的内部控制制度，是直接对会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计资料的真实性和可靠性进行的控制。内容包括会计机构的设计及直接与财产物资有关记录的控制方法和程序。各

6、项资产管理内部控制制度、成本费用管理内部控制制度、货币资金内部控制制度等即属于此类内部控制制度。,内部管理控制制度 内部管理控制制度即内部行政和业务管理制度。是以提高经营管理水平和工作效率为前提，用于行政和业务管理方面的控制方法和程序。包括内部组织机构设计、经营管理方针的执行以及与会计记录有间接联系的各种方法和程序。劳动工资、人事内部控制制度，产品生产、销售内部控制制度，商品购销内部控制制度等都属于此类内部控制制度。,主要业务活动及对应的凭证和记录,主要业务活动及对应的凭证和记录,4. 按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权

7、的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单一致。 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。,5. 向顾客开具账单 第一、开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是： (1)是否对所有装运的货物都开具了账单(有没有漏开账单，即“完整性”认定问题)； (2)是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(有没有多开账单，即“发生”认定问题)； (3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)。,第二、

8、为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性； （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。,7. 办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之后。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。,涉及的主要凭证与会计记录,1 顾客订货单 2

9、销售单 3 发运凭证 4 销售发票 5 商品价目表 6 贷项通知单 （退回、折让造成应收账款的减少） 7. 应收账款明细账 8. 主营业务收入明细账,9. 折扣与折让明细账（企业也可以不设置折扣与折让明细账，而将该类业务记录于主营业务收入明细账 ） 10. 汇 款通知书 11. 库存现金日记账 和银行存款 日 记账 12. 坏账审批表 13. 顾客月末对账单 14. 转账凭证 15. 收款凭证,计提应收账款坏账准备审批表,销售与收款循环的内部控制 测试登记入账的销售业务是否真实 要注意三种类型的错误可能： 1、未曾发货却已将销货业务登记入账。 2、销货业务重复入账。 3、向虚构的顾客发货，并作

10、为销售收入入账。 哪种性质最恶劣？,前两种可能是无意的， 但第三种错误，肯定是有意的！并且后果会很严重。,针 对上述三种错误， 如何做好内部控制与进行测试？ ,销售与收款循环的内部控制 1. 职责分享控制 （1） 岗位分工 企业应当将办理销售、 发货、 收款 三项业务的部门（或岗位）分别设立。,销货业务的内部控制和控制测试对照表171,销货业务的内部控制和控制测试,销售与收款循环的内部控制 测试登记入账的销售业务是否真实 要注意三种类型的错误可能： 1、未曾发货却已将销货业务登记入账。 2、销货业务重复入账。 3、向虚构的顾客发货，并作为销售收入入账。,1.针对未曾发货却已将销货业务登记入账测

11、试，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。,2.针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。,3.虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。,4.检查上述三类多报销

12、货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者收到退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销货业务。,了解和测试、评价销售与收款业务内部控制表,高绩效团队,第三节 企业内部控制制度的审计,企业内部控制制度的审计的概念 是通过对被审计单位内部控制制度的检查、测试和评价，确定审计抽查的重点、规模和方法的审计。,第三节 企业内部控制制度的审计,内部控制制度的评审方法 观察法 观察法是审计人员根据抽查样本

13、到现场实地了解有关业务处理程序，直接观察其执行内部控制制度情况及控制效果的评审方法。 验证法 是审计人员按照内部控制制度的有关规定进行一次操作，以验证有关部门和人员是否贯彻执行了内部控制制度的评审方法。 分析法 是审计人员通过以上包括调查表法在内的各种方法后， 将内部控制制度审查所取得的证据和资料， 进行单项或综合分析， 以作出结论性评审意见的评审方法。,四、采购与付款审计可能存在的问题 （1）计划外盲目采购或购建固定资产，造成资金的积压和低效使用。 （2）混淆收益性支出和资本性支出。 （3）通过多提少提折旧，调节费用，从而达到调节利润的目的 （4）利用固定资产清理截留转移企业资金 （5）为降

14、低资产负债率可能隐瞒应付账款账面余额 （6）应付账款清理工作不及时，长期挂帐,天海股份有限公司产品销售以天海公司仓库为交货地点。天海公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于2009年10月25日至11月10日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价：,四、采购与付款审计可能存在的问题,（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联

15、，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。,（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式四联包括存根、采购、请购、应付凭单部门。 （4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。,要求：针对资料中第（1）至第（4

16、）项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。,第(1)项没有缺陷 第(2)项： 第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。 理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。 建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。,第(3)项没有缺陷 第(4)项： 第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。 理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。 建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。,一只灯管能发光，并不能说明开关（控制）没有问题；但如果灯管不亮，则应当考虑开关（控制）有问题；（假如通过其他线路检查，排除了其他障碍的可能性）通过开关开了灯，灯亮，但闪烁不停，通常是开关接触不良。,如果通过实施实质性程序未