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1、高级财务会计02任务及参考答案论述题（共3道试题，共100分）1.P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2014年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2015年实现净利润5 000万元，
2、提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1 100万元。（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。（4）假定不考虑
3、所得税等因素的影响。要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）参考答案：(1)2014年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33 000 贷：银行存款 33 0002014年分派2013年现金股利1000万元：借：应收股利 800（1 00080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款800 贷：应收股利8002015年宣告分配2014年现金股利1 100万元：应收股利=1
4、 10080%=880万元应收股利累积数=800+880=1 680万元 投资后应得净利累积数=0+4 00080%=3 200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1 680借：银行存款880 贷：应收股利880（2）2014年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 00080%-100080%=35 400万元。2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 100
5、80%=38 520万元。（3）2014年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积2000 盈余公积年初 800盈余公积本年 400未分配利润年末 9800 （7200+4000-400-1000）商誉1000(33000-4000080%)贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200少数股东损益 800未分配利润年初 7200贷：提取盈余公积 400对所有者（或股东）的分配 1000未分配利润年末 98002）内部商品销售业务借：营业收入 500（1005）贷：营业成本 500借：营业成本 80 40（
6、5-3） 贷：存货 80 3）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4（4056/12）贷：管理费用 4 2015年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积年初 1200盈余公积本年 500未分配利润年末 13200 （9800+5000-500-1100）商誉1000 (385204690080)贷：长期股权投资 38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分配利润年初 9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分
7、配 1100未分配利润年末 132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80 B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本60 20（6-3） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产-原价40借：固定资产累计折旧 4贷：未分配利润年初4 借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用 82.乙公司为甲公司的子公司，201年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子
8、公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。要求：对此业务编制201年合并财务报表抵销分录。参考答案：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款 90 000 贷：应收账款 90 000借：应收账款坏账准备 450 贷：资产减值损失 450借：所得税费用 112.5贷：递延所得税资产 112.5借：预收账款 10 000 贷：预付账款 10 000借：应付票据 40 000贷：应收票据 40 000借：应付债券 20 000贷：持有至到期投资 20 0003. 甲公司为乙公司的母公
9、司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录参考答案：（1）2014年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未
10、实现内部销售利润借：营业外收入 4 000 000贷：固定资产原价 4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧 4004 6/12 = 50（万元）借：固定资产累计折旧 500 000贷：管理费用 500 000抵销所得税影响借：递延所得税资产 875000（350000025%）贷：所得税费用 875000（2）2015年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润年初 4 000 000 贷：固定资产原价 4 000 000将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧 500 000 贷：未分配利润年初 500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧 1 000 000 贷：管理费用 1 000 000抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响借：递延所得税资产 875000贷：未分配利润年初 8750002015年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）25%=625000（元）2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）借：所得税费用 250000贷：递延所得税资产 250000
