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1、1,增值税会计处理规定学习与解读 2018.01.25,关于印发增值税会计处理规定的通知 财会201622号 国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为进一步规范增值税会计处理，促进关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的贯彻落实，我们制定了增值税会计处理规定，现印发给你们，请遵照执行。 财政部 2016年12月3日,研究范围： 第一， 解读变化要点 第二， 学习账务处理,3,第一， 解读变化要点,一、会计科目结构变化 二、会计科目核算内容变化 三
2、、会计科目名称变化 四、财务报表列报项目变化,4,一般纳税人“应交税费”一级科目下设与增值税有关的明细科目共计10个； “应交税费应交增值税”二级科目下设专栏共计10个。,5,一、会计科目结构变化：10+10,一般纳税人科目设置： 应交税费应交增值税（下设10个专栏，下页） 未交增值税 预交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 增值税留抵税额（2017年就没有了） 简易计税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税,6,应交税费应交增值税（进项税额） （销项税额抵减） （已交税金） （转出未交增值税） （减免税款） （出口抵减内销产品应纳税额） （销项税额） （出口退税） （进项
3、税额转出） （转出多交增值税）,7,小规模纳税人科目设置： 应交税费应交增值税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税,8,该二级科目为增设科目。与征求意见稿相比，把“预缴”改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。 该科目核算根据财税【2016】36号文件规定预交增值税的几种特殊情形，考虑了房地产、建筑业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。,9,二、会计科目核算内容变化（预交增值税）,36号文件回顾： 营改增后，增加了四种需要预缴税款的情形： 纳税人转让其取得的不动产 纳税人出租不在同一县（市、区）
4、的不动产 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务 纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目 纳税人除了要注意不同预缴项目、不同计税方式导致的预缴率、预缴税款计算、办税程序不同外，更要关注相同项目、相同计税方式下预缴税款与纳税申报计税与办税规则也有不同。,注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。 借：应交税费预交增值税 贷：银行存款 月份终了，将当月预缴的增值税税额自“应交税费预交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费预交增值税,11,核算一般纳税人月度终了
5、从“应交增值税”、“预交增值税”明细科目转入的当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。,12,二、会计科目核算内容变化（未交增值税）,一般来说，月末做如下分录： （1）月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 （2）月份终了，将当月多交的增值税额从“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,13,（3）月份终了，将当月预交的增值税额从“应交税费预交增值税”科目转入“未交增值税”科目
6、。 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费预交增值税 （4）当月交纳以前期间未交的增值税额 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,14,与征求意见稿一致。适用于两种情况： 在原纳税辅导期管理进项税额； 不动产或不动产在建工程分两年（13个月）抵扣金额。 （1）公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为： 借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价） 应交税费应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60% 入账） 待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账） 贷：银行存款/应付票据/应付账款,15,二、会计科目核算内容变化（待抵扣进项税额）,例如：2016年6月10日，
7、某A增值税一般纳税人购进办公楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。 借：固定资产办公楼 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 660 000 待抵扣进项税额 440 000 贷：银行存款 11 100 000 剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣时的处理： 借：应交税费应交增值税（进项税额）440 000 贷：应交税费待抵扣进项税额 440 000,16,（2）购入物资改变用途，用于在建工程 通常这种物资材料
8、在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为： 借：在途物资/原材料 （发票注明的不含税价) 应交税费应交增值税（进项税额） （按发票注明税款的100%入账） 贷：银行存款/应付票据/应付账款,17,在转变用途的当期，会计分录： 借：应交税费待抵扣进项税额（按原发票注明税款的40%入账） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（按原发票注明税款的40%入账） 从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进项税额 （政策依据：36号文规定，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用
9、于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。）,18,新增，与征求意见基本一致。 待认证专票 待稽核海关缴款书,19,二、会计科目核算内容变化（待认证进项税额）,新增，与征求意见基本一致。 适用：会计与增值税确认收入的时点不一致。 这里核算的主要是由于会计与增值税税法在确认收入时点不一致时，产生的待后期开票确认的销项金额，这样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表要求，也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。,20,二、会计科目核算内容变化（待转
10、销项税额）,例： 跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年的期末会计处理为： 借：应收账款/应收票据 贷：应交税费待转销项税额 主营业务收入,21,出租方收到租金后开具增值税发票： 借：应交税费待转销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,22,与征求意见稿基本一致。 适用：兼营业务企业。 兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。 该科目很快将退出。 连接：国家税务总局公
11、告2016年第75号,23,二、会计科目核算内容变化（增值税留抵税额）,依据国家税务总局公告2016年第75号文，之前的留抵税额可以转入抵扣，企业需注意在本次申报时，按75号公告操作。之前已通过该科目核算的，本次转入抵扣时，转入进项税额科目。,24,与征求意见稿比变化之处：由原三级明细提升为二级科目。 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。 与一般纳税人采用一般计税方法发生的当期增值税业务分离，会计科目核算的税款信息更清晰明了。 举例： 建筑房地产老项目、建筑甲供材、清包工、劳务派遣等。,25,二、会计科目核算内容变化（简易计税）,与征求意见稿比变化之处：由原
12、三级明细提升为二级科目。 核算纳税人（一般和小规模）金融商品的转让业务应纳税额。 本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目。值得注意的是，在增值税税制下，金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入应当按照贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。,26,二、会计科目核算内容变化（转让金融商品应交增值税）,与征求意见稿比变化之处：由原三级明细提升为二级科目。 核算纳税人（一般和小规模）购进境外应税行为代扣代缴的增值税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目
13、核算。 本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，使会计处理更为清晰。之前多是通过“其他应付款代扣代缴增值税”科目核算。这次明确纳入“应交税费”核算。,27,二、会计科目核算内容变化（代扣代交增值税）,小规模纳税人科目设置： 应交税费应交增值税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税,28,应交税费应交增值税”明细科目核算小规模纳税人除转让金融商品以及代扣代交业务以外的应纳税额，发生纳税义务在本科目贷方反映，扣减、缴纳、预缴均在本科目借方反映。采购业务对应的进项税额，即便取得专用发票等合规扣税凭证，应当在发生时计入成本费用或资产科目，不得计入本科目借方。,29,“应交税费转让金融商
14、品应交增值税”明细科目核算小规模纳税人转让金融商品应纳增值税额，发生纳税义务（产生转让收益）在本科目贷方反映，实际缴纳时在本科目借方反映。产生转让损失，按现行政策规定可在年内抵减的，应将可抵减的应纳税额在本科目借方反映，年末本科目如有借方余额，则应自本科目贷方结转至“投资收益”科目借方。,30,“应交税费代扣代交增值税”明细科目核算小规模纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。发生代扣代缴义务在本科目贷方反映，实际缴纳时在本科目借方反映。,31,三、会计科目名称变化,“营业税金及附加”科目名称改为“税金及附加”，相应利润表“营业税金及附加”项目也改为“税金
15、及附加”项目。 核算内容扩大：增加了印花税、房产税、车船税、土地使用税。,32,四、财务报表列报项目变化,不再统一列报在“应交税费”项目。 分情况 ，分别列报在： （1）“流动资产”其他流动资产 其他非流动资产 “应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示；,33,（2）“流动负债”应交税费 其他流动负债 “非流动负债”其他非流动负债 “应交税费待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示； “应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。,34,案例：,取得不能抵扣的专用发票怎么办？如何处理才没有税收风险？ 36号文第53条第2款规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产； （2）适用免征增值税规定的应税行为。 除此之外，都可以开具专用发票。 因此，能否抵扣进项税额与能否开具专用发票没有必然关系，购进餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等不能抵扣进项税额，但销售这些服
