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1、第7章 固定资产,7.1 固定资产概述 7.2 固定资产的取得 7.3 固定资产折旧 7.4 固定资产的后续支出 7.5 固定资产的处置 7.6 固定资产减值准备 7.7 固定资产清查,第一节 固定资产概述,固定资产的特征及确认 固定资产的分类 固定资产的计量,一、固定资产的定义及确认,（一）定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 与无形资产区别 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；强调劳动工具和手段 （2）使用寿命超过一个会计年度。 强调预计期间或产生的产品、劳务数量,(二）固定资产的确认 除符合定义外，必须同时满足以下两个条件： (1)该固定资产包含的经济利益很可
2、能流入企业；主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业 (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。,需要注意的问题： 1、固定资产的不同组成部分 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益分别各组成部分确认为单项固定资产（采用不同的使用寿命、折旧率、折旧方法等） 2、固定资产的后续支出资本化/费用化 3、对于工业企业所持有的工具、用具、备件等资产，通常确认为存货 ，但符合固定资产条件的，应当确认为固定资产。,二、固定资产的分类,1.按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 2.按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 3
3、.按所有权分类 自有固定资产 租入固定资产,二、固定资产的分类,4.按经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地，指过去已经单独估价入账的土地 融资租入固定资产,三、固定资产的初始计量,按成本计量 1、外购固定资产成本 购买价款+相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 一次购入多项固定资产,2.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 （1）自营方式: 成本包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等 由于
4、正常原因造成的报废或毁损和盘亏，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；盘盈的工程物资冲减工程成本。 工程完成后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废等计入营业外收支。 固定资产达到使用状态后剩余的工程物资，如果转作存货，应分别实际成本和进项税额入账。,（2）出包方式: 成本构成：建筑安装支出、安装工程支出和需分摊计入各项固定资产的待摊支出 3. 投资者投入的固定资产，按投资各方协议或合同约定价值确定，但不公允的除外。 发生的相关税费也应计入固定资产成本。,4、其他方式取得的固定资产的成本 5、弃置费用 准则规定固定资产的预计弃置费用应当计入固定资产成本；弃置
5、费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。,第二节 固定资产的取得,外购固定资产的会计处理 自行建造固定资产的会计处理 投资转入固定资产的会计处理 存在弃置费用的处理,一、外购固定资产,1、购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”,例某企业购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明其买价100 000元，增值税额17 000元，另发生运杂费1 000元，均以银行存款支付。设备由企业自行安装，安装过程中发
6、生应付工资700元，领用基本生产用原材料价值2 000元，该批材料适用增值税率17%。设备安装完毕后交付使用。,支付设备价款、运杂费时： 借：在建工程设备安装工程 101 000 应交税费增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 118 000,发生安装费用时： 借：在建工程设备安装工程 2 700 贷：应付职工薪酬 700 原材料 2 000 被安装设备达到预定可使用状态时： 借：固定资产生产经营用固定资产 103700 贷：在建工程设备安103 700装工程 121 040,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际
7、支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,例：分期付款购买固定资产 资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为 1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。,资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 分析： 第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =
8、471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）,第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元） 第三步，编制会计分录 取得固定资产： 借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,第一年末支付款项： 借：长期应付款 500 贷：银行存款 500 借：财务费用 54.40 贷：未确认融资费用 54.40 第二年末支付款项： 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用 27.66,第三年末支付款项 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200 借：财
9、务费用 11.32 贷：未确认融资费用 11.32,二、自行建造固定资产,1、自营工程 自营工程是指企业利用自有的工程施工人员，自行负责工程施工的一种自建方式。自营过程中发生各项工程实际支出，直接通过“在建工程”账户对其进行核算。,2、出包工程 出包工程是指企业将自建工程出(发)包给其他施工单位进行施工的一种方式。在这种方式下，建造工程实际发生的各种工程支出由承包施工的单位进行核算。企业按合同预付承包单位工程款和工程完工正式结算工程价款时，将预付和补付的工程价款作为自建工程成本，借记 “在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记
10、“在建工程”账户。,例：某企业自行建造厂房一幢，以银行存款购入工程用材料一批，价款100 000元，增值税17 000元。建造中除将所购工程物资全部领用外，还领用了基本生产用原材料一批，实际成本50 000元，该批材料的增值税额8500元；发生施工人员工资57 000元，使用企业辅助生产车间提供的水电费等3 500元；厂房竣工达到预定可使用状态，经验收合格交付使用。有关会计分录如下：,购入工程物资时： 借：工程物资117 000 贷：银行存款117 000 领用工程物资和基本生产用原材料时 借：在建工程厂房175 500 贷：工程物资117 000 原材料50 000 应交税费增(进项税额转出
11、)8 500,发生工程人员工资时： 借：在建工程厂房57 000 贷：应付职工薪酬57 000 计算水电费时： 借：在建工程厂房3 500 贷：生产成本辅助生产成本3 500 工程交付使用时： 借：固定资产236 000 贷：在建工程厂房236 000,三、投资转入固定资产,例某企业收到A公司投资转入一项固定资产。接受投资时，双方协议固定资产的价值为200000元。 其会计分录如下： 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000,四、预计弃置费用的处理,。对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值，计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和
12、实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 按弃置费用的现值计入固定资产原价，并计提折旧。 借：固定资产 贷：预计负债 并对预计负债计提利息，计入财务费用 借：财务费用 贷：预计负债,例：经国家审批，计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态产生一定的影响。根据相关法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2007年1月1日建造完成并交付使用，建造成本共8000万元。预计使用年限10年，预计弃置费用为100万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。 要求：计算建造主体设备的入账价值并做出建造主体设备的会计分录。 （1）计算已完工的固定资产的成
13、本 弃置费用的现值=1000000（P/F，10%,10）=10000000.3855=385500元,固定资产入账价值=80000000+385500=80385500元 借：固定资产 80385500 贷：在建工程 80000000 预计负债 385500 （2）计算第一年应负担的利息 借：财务费用 38550 贷：预计负债 38550 （3）计算第2年应负担的利息=（385500+38550）10%=42405元 借：财务费用42405 贷：预计负债42405,第三节 固定资产折旧,折旧的定义 影响固定资产折旧的因素 计提折旧的范围 折旧的计算方法 折旧的会计处理,一、 折旧的定义,折旧
14、：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,二、影响固定资产折旧的因素,1、原价(成本) 2、 预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 3、减值准备： 4、使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如需调整的应予以调
15、整，并按会计估计变更处理。否则，固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,三、计提折旧的范围,空间范围 从空间范围讲，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,时间范围 会计制度规定，企业应按月计提折旧。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产
16、，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,处于更新改造过程中，转为“在建工程”的固定资产，停止计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。,四、折旧的计算方法,平均年限法 工作量法,双倍余额递减法 年数总和法,1、平均年限法（直线法） 将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 折旧总额=固定资产原值-预计净残值 年折旧额=折旧总额/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12 月折旧额=月初固定资产原值月折旧率,=年折旧率/12,=年折旧额/固定资产原值,某企业一台设备原值100 000元，预计净残值率为5%，预计使用年限10年，则月折旧额计算如下：,2、工作量法 根据
