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1、社会审计,第一章 注册会计师审计职业特点,重难点：简单 1.了解注册会计师审计的起源和发展 2.理解注册会计师审计的含义 3.理解审计方法 4.了解审计监督体系 5.了解注册会计师审计与其他审计的关系,第一节 注册会计师审计的起源与发展,1.注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。,2.注册会计师审计产生的客观原因财产所有权和经营权的分离,3.中国注册会计师审计的起源与发展,1,徐永祚会计师事务所、潘序伦创办的立信会计师事务所、奚玉书改组成立的公信会计师事务所，以及谢霖创立的正则会计师事务所。,上世纪20-30年代中国四大事务所,谢霖(1885-19
2、69)字霖甫，江苏武进人。,徐永祚(1891-1959)字玉书，浙江海宁人。,潘序伦(1893-1985)，又名秩四，江苏宜兴人。,奚玉书(1902-1982)名毓麟，上海人。,1,第二节 注册会计师审计的性质,一、注册会计师审计的含义,审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,1,第二节 注册会计师审计的性质,一、注册会计师审计的含义,审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,制定审计计划、实施
3、审计程序、获取审计证据和形成审计结论 实现审计目标。,1,第二节 注册会计师审计的性质,一、注册会计师审计的含义,审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,由作为财务报表编制者的管理层做出的各种声言,1,二、审计方法,1.账项基础审计 详细审查 2.制度基础审计 评价内部控制基础上进行抽样,3.风险导向审计 在风险模型的基础上，有针对性的进行审查,1,第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,一、审计监督体系 二、注册会计师审计与政府审计的关系 三、注册会计师审计与内部审计的关系 任何一种外部审计
4、在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。,1,1,注册会计师审计与内部审计的关系,1.注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作。 注册会计师应当充分了解被审计单位内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。 2.注册会计师利用内部审计工作成果的原因。 (1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。 (2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性； (3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。 3.内部审计对注册会计师的作用。 有效的内部审计通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间，并缩小实施
5、审计程序的范围。,第二章 注册会计师管理,2,重难点提示: 一、注册会计师考试与注册登记 二、注册会计师业务范围 三、会计师事务所的组织形式,徐永祚会计师事务所、潘序伦创办的立信会计师事务所、奚玉书改组成立的公信会计师事务所，以及谢霖创立的正则会计师事务所。,上世纪20-30年代中国四大事务所,谢霖(1885-1969)字霖甫，江苏武进人。,徐永祚(1891-1959)字玉书，浙江海宁人。,潘序伦(1893-1985)，又名秩四，江苏宜兴人。,奚玉书(1902-1982)名毓麟，上海人。,2,2,二、注册会计师业务范围,审计,2,（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础
6、）编制的财务报表； （二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容； （三）合同的遵守情况； （四）简要财务报表。,2,三、会计师事务所的组织形式,第三章 注册会计师法律责任,3,本章主要介绍的是注册会计师承担法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。,重点提示： 1.理解经营失败、审计失败和审计风险； 2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类；,第一节 注册会计师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。 1.经营失败：
7、2.审计失败： 3.审计风险：,3,第一节 注册会计师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。 1.经营失败： 2.审计失败： 3.审计风险：,企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。如：申请破产。,3,第一节 注册会计师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。 1.经营失败： 2.审计失败： 3.审计风险：,注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，
8、不合格的助理人员未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。,3,第一节 注册会计师的法律环境,一、注册会计师承担法律责任的依据 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。 1.经营失败： 2.审计失败： 3.审计风险：,财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性,3,思考：只要CPA没有发现报表中存在的重大错报，就该承担责任？,3,二、CPA涉及法律诉讼的数量和金额上升趋势的原因,（1）财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解； （2）政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大； （3）
9、由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大； （4）“深口袋”理论的盛行。 （5）注册会计师败诉的案例日益增多。 （6）许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决这些问题； （7）法庭在理解专业性事项方面存在困难。,3,3,三、注册会计师责任的认定,举 例,举 例,举 例,四、注册会计师法律责任的种类,3,A会计师事务所对甲股份有限公司2008年度财务报表进行审计后于2009年2月20日出具了标准无保留意见的审计报告，同日甲股份有限公司对外报出了财务报表和审计报告。其后
10、，有人披露该公司财务报表中的营业收入有严重虚构问题，经监管机构调查，问题属实。请根据相关司法解释，回答下列问： （1）甲股份有限公司的股东决定只对A会计师事务所提起诉讼是否适当？并说明理由。 （2）A会计师事务所如果提出抗辩，可能的抗辩事由有哪些？,案 例,3,（1）不适当。利害关系人未对被审计单位提起诉讼而只对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 （2）可能的抗辩事由包括： （一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资
11、料错误； （二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。,3,思考：注册会计师避免法律责任诉讼？,3,(一)严格遵循职业道德和专业标准的要求 (二)建立、健全会计师事务所质量控制制度 (三)与委托人签订业务约定书。 (四)审慎选择被审计单位 (五)深入了解被审计单位的业务 (六)提取风险基金或购买责任保险 (七)聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,3,第四章 注册会计师执业准则,4,第一节 注册会计师执业准则建设情况,第二节 注册会计师鉴证业务基本准则,第三节 会计师事务所业务质量控制准则,重难点提示： 1. 鉴证业
12、务要素及其内容； 2. 会计师事务所业务质量控制准则要素及其主要内容。,第一节 注册会计师执业准则建设情况,4,4,第一节 注册会计师执业准则建设情况,积极方式合理保证,消极方式有限保证,有限或合理,不提供保证,积极方式合理保证,消极方式有限保证,千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。 百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计
13、结论与报告；“6”代表特殊领域审计。 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。,中国注册会计师执业准则的编号原理,例如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某类审计程序的序号。,4,第二节 注册会计师鉴证业务基本准则,4,一、鉴证业务定义、要素、目标,1鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,4,一、鉴证业务定义、要素、目标,鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容
14、。比如，年报审计中年报是鉴证对象信息，年报反映的财务状况、经营成果和现金流量就是鉴证对象。 标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。 比如，年报审计企业会计准则和相关会计制度,鉴证对象,4,一、鉴证业务定义、要素、目标,标准,4,一、鉴证业务定义、要素、目标,4,2.鉴证业务的五要素（重点掌握） 鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。,4,2.鉴证业务的五要素（重点掌握） 三方关系：分别是注册会计师、责任方和预期使用者； 鉴证对象：是鉴证对象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“鉴证对象”； 标准：即用来对鉴
15、证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准； 证据：获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础； 鉴证报告：注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。,鉴证业务与相关业务区别举例,4,3.基于责任方认定的业务和直接报告业务（重点掌握）,4,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别举例,4,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别举例,4,4.鉴证业务的目标（重点掌握） 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低
16、水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,合理保证与有限保证二者区别例解,4,合理保证与有限保证二者区别例解,4,合理保证与有限保证二者区别例解,5.鉴证业务的承接,业务承接的条件,4,5.鉴证业务的承接,4,5.鉴证业务的承接,已承接鉴证业务的变更,1.业务环境变化影响到预期使用者的需求； 2.预期使用者对该项业务的性质存在误解； 3.业务范围存在限制。,合理,不合理,4,注意： 如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定。 如果发生变更，注册会计师不应忽视变更前获取的证据。,4,4,6.职业怀疑态度（重点掌握） 什么是职业怀疑态度？ 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠
