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1、第四章 存货,教学目标,参考资料,教学内容,通过本章学习要求： 掌握存货收入、发出的会计核算,存 货的初始成本计量方法、发出存 货的计价方法以及期末存货计价 方法等。 了解了解存货的基本概念、范围及分 类 。,教学目标,参考资料,企业会计准则存货,国际会计准则,本章重点及难点,重点,难点,第一节 存货概述,提要,存货的概念,范围及分类 存货的,一、存货概念,是指生产经营过程中持有以北出售的产成本或商品，或者为出售仍处在生产过程中地在产品，或将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括：库存、加工、在途的各种材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。,存货
2、的特征,二、存货的范围及分类,（一）存货的范围 存货的归属以是否拥有该存货的所有权为判断标准，而不论其存放、所处的位置。如在途物资、委托加工物资、发出商品等。,（二）存货的分类,制 造 业 存 货,原材料 周转材料（低值易耗品、包装物） 在产品及自制半成品 自制半成品 产成品 委托加工物资,指用于产品生产并形 成产品实体组成部分，或有助于产品形成而不构成产品实体一部分的各种材料物资。 主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、各种包装材料等。,原材料,在产品及自制半成品。在产品有广义与狭义之分，广义在产品包括了自制半成品；狭义在产品仅指处于车间加工、装配过程的在制品。 周
3、转材料。是指低值易耗品及包装物等周转性质材料。指不能作为固定资产管理的劳动资料，包括一般工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程周转使用的包装容器等。 包装物。指为了包装本企业商品而储备的和在销售过程中周转使用的各种包装容器，如桶、箱、袋、瓶、坛等。,在产品及自制半成品、周转材料,自制半成品。是指完成阶段加工，经检验合格存放于半成品仓库，仍需进一步加工的半成品 库存商品。指已经完成整个生产加工过程，经检验合格并办理完工入库手续，可以对外销售的完工产品 委托加工物资。指企业委托其他单位进行加工的物资。,自制半成品、产成品、委托加工物资,第二节 存货的确认与计量,一、存货的确认,存货
4、确认条件包括： 该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量,存货盘存方法,定期盘存制（实地盘存制） 是指在会计期末通过对全部存货分别进行实地盘点以确定期末的数量，再乘以存货单价，计算出期末存货的成本，然后计算出本期存货减少数量及成本的方法。,永续盘存制（账面盘存制）,是指对每一笔存货的收发业务，都要根据原始凭证逐笔或逐日地在存货明细账中记录存货收入、发出的数量、金额，并随时结出结余存货数量及金额的一种存货盘存方法。,定期盘存制优缺点,优点 不记录发出存货的数量和金额，对存货明细账的设置也不要求非常详细，因此其最大的优点是简便易行 缺点（1）不能随时反映存货的发出、结存的状况
5、，不利于管理控制 （2）由于减少存货的数量、成本是倒挤出来的，因此非正常耗用及损失会全部挤入发出存货成本，造成成本虚增,永续盘存制优缺点,优点 能够克服定期盘存制的缺点与不足，加强了存货的控制 缺点 手工条件下工作量较大,为了做到账实相符，确保账簿记录的准确性，应不定期地进行存货盘存，至少每年盘存一次。,注意,二、存货的初始成本计量,购入的存货采购成本包括: 买价、计入成本的税金及采购费用 其中采购费用包括 （1）运输、装卸、包装、仓储等费用 （2）运输途中合理损耗 （3）入库前整理及挑选费用,二、存货的初始成本计量,商品流通企业可将发生的采购费用的归属于存货采购成本的进货费用先行归集，期末，
6、按照所购商品的存销情况进行分摊。对于以销售商品的进货费用，即如主营业务成本；未售商品的进货费用，计入期末存货成本。较少的采购费用可计入期间费用。,注意,包括制造过程中的材料、人工 及有关费用等,自制存货,包括实际耗用的原材料或半成品 以及加工费、运输费、装卸费、保险费等 费用和按规定应计入成本的税金。,各方确认的价值作为实际成本,价值不 公允的除外,委托加工物资,接受投入,其它类型存货的初始成本计量,盘盈的存货,按照重置成本为入账价值。,应注意的问题,下列费用不应当记入存货成本，而应在发生时计入当起损益： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 2.存货入库后的仓储费用 3.不能归属于使
7、存货达到目前场所和状态的其他支出,第三节 存货的计价方法,发出存货计价方法 期末存货的计价方法,提要,（一）按实际成本 1.个别计价法。个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为各该次（批）发出存货成本计算依据的方法。 公式如下： 每次（批）存货发出成本= 该次（批）存货发出数量该次（批）存 货的单位成本,一、发出存货的计价方法,2.先进先出法,假定最早入库的存货最先出售（或耗用），从而计算存货销售（或耗用）成本和期末存货成本的一种方法,3.月末一次加权平均法,是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本，期末一次计算存货的加权平均单价，作为计算本期存货销售（或耗用）成本以及期末结存存
8、货成本依据的方法。,4.移动平均法,移动平均法是在每入库一批（次）同种存货后，立即根据当前存货数量和总成本计算该存货加权平均单价，作为计算领用消耗或销售成本依据的一种方法。 优点：克服了加权平均法平时不能反映发出存货成本的缺点，有利于管理人员对存货进行数量、价值方面的跟踪和控制。 缺点：若购买频繁则加大计算工作量。 若手工操作时，该方法在存货品种少或入库存货批次不多的条件下采用比较适宜。,计算公式：,移动加权平均法计算公式：,移动加权 平均单价,=,期初结存存货 实际成本,+,本期增加存货 实际成本,期初结存 存货数量,+,本期增加的 存货数量,本期发出 存货成本,=,本期发出存货数量,加权平
9、均单价,期末库存存货成本=期末库存数量加权平均单价,注意：,上述几种方法都是实际成本 计价下的存货发出计价方法。 各种方法各有优缺点，但计价方法 一经确定不能随意改变。,对于周转材料发出计价的处理,企业应采用一次转销法或五五摊销法对包装物和抵制易耗品进行摊销，计入相关资产成本或当起损益。 生产领用的包装物，应将成本计入“制造费用”，随同商品出售但不单独计价的包装物，则计入“销售费用”；随同产品出售并单独计价的，应转入“其他业务成本”。,（二）按计划成本法发出存货,某些大中型企业，如果存货品种繁多、收发频繁，或者在管理上需要分别核算存货的计划成本和成本差异的情况下，也可以采用计划成本法。,计划成
10、本法下基本做法,制订各种存货的计划成本目录 日常收到存货入库时，按计划成本金额登记入库凭证，并计算实际成本与计划成本的差额。 日常由仓库发出的存货，均按计划成本计价，月末计算并分摊发出存货应负担的成本差异额，将发出存货的计划成本调整为实际成本。,计划成本法的优缺点,优点：发出存货时成本计算简便易行 缺点：月末工作量较大，发出存货的实际成本不甚准确，而且受人为因素的影响较大,二、期末存货计价方法,根据谨慎性原则，期末存货应采用“成本与可变现净值孰低法”计价。 成本与可变现净值孰低法： 就是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。即，当存货的成本低于可变现净值时，存货按成本计价；反
11、之，则按可变现净值计价，并将差额提取跌价准备。,以国际市场原油价格为例，市场波动对于企业有极大影响。,可变现净值的确定,可变现净值 =预计售价-至完工尚需投入的制造成本-预计销售所需的费用及税金 注意：确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠凭据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,四种情况,对于材料应当区别以下情况,1.为生产而持有的，若用其生产的商品可变现净值预计高于成本，则该材料仍应按成本计量。 2.如果材料价格下降表明，用其生产的产品可变现净值低于成本，则该材料应按照可变现净值计量。,第四节 存货的会计处理,一、实际成本法下存货收发的会计处理 特点： 存货的
12、收发凭证以及总分类账、明细分类账均采用实际成本计价 。,（一）材料收入的会计处理,1.材料收入的有关凭证 货款结算的凭证 材料入库凭证,2购入原材料的会计处理,设置账户 （1）“原材料”账户借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，借方余额反映期末库存原材料的实际成本 （2）“物资采购”账户在实际成本条件下，借方核算实际采购成本，贷方核算验收入库物资的实际采购成本，借方余额反映在途物资的采购成本,也可以不设置本账户，而单独设置“在途物资”账户进行核算，反映企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达验收入库的在途
13、物资的实际成本,外购材料的会计处理,（1）材料验收入库，货款已支付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（2）已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未验收入库,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,（3）材料已验收入库，但发票账单等结算凭证未到而未付款,月末前不作会计处理 月末仍未受到结算凭证时根据估计价格作如下处理： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 该笔会计分录下月初用红字冲回。,（4）购入物资发生短缺、毁损的处理,属于定额内的损耗、毁损，不做账务处理，提高单位成本，而总成本不变 ； 因意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂时作为
14、“待处理财产损溢”处理。 凡是属于供货单位或外部运输单位责任的，应根据索赔凭证，借记“应付账款”、“其他应收款”等，贷记“物资采购”（或“在途物资”），获取赔偿时，借记“原材料”或“银行存款”，贷记“应付账款”、“其他应收款”等；,属于意外灾害造成的，应首先将净损失借记“待处理财产损溢”科目，由保险公司赔偿的部分，转至“其他应收款”科目的借方，由企业自负部分，应借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”科目。,购入物资发生短缺、毁损的处理,3.自制材料、接受投入,（1）自制材料。 借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目 （2）接受投入。按投资各方确定的价值 借：原材料、应交税费 贷：实收资本
15、（股本） 资本公积,（二）发出材料的核算,发出材料凭证包括领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。这类凭证属于自制凭证。 材料发出一般是因为生产加工领用、委托外单位加工、对外销售、抵偿债务、交换以及用于在建工程或用于职工福利,发出材料会计处理如下,企业应按领用部门以及用途归类，定期（或月末）编制“发出材料汇总表”，并记： 借：生产成本、制造费用、管理费用、 销售费用、在建工程、应付职工薪酬、 其他业务成本等 贷：原材料、应交税费应交增值税（进项税转出）,对于已售存货成本的结转,对于当期售出的存货，应在确认销售收入当期将其转入营业成本。 如果存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备
16、金额，如果存货跌价准备是按类别计提的，应按比例结转相应的存货跌价准备。,（三）周转材料的会计处理,1.包装物的核算。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋、坛等 。 设置“包装物”账户。借方反映入库包装物的成本，贷方反映发出包装物的成本金额，借方余额反映库存包装物的成本 。,包装物发出的核算,生产领用包装物 。 借记“制造费用”等科目，贷记“包装物”科目。 随同商品出售而不单独计价的包装物 。 借记“销售费用”，贷记“包装物” 。 随同产品出售但单独计价的包装物 借记“其他业务成本”，贷记“包装物”,（1）第一次领用包装物 借：其他业务成本（出租）、销售费用 （出借） 贷：包装物,出租、出借包装物的核算,（2）收到包装物押金 借：银行存款 贷：其他应付款 退回押金作相反分录。 （3）受到包装物租金 借：银行存款 贷：其他业务收入,出租、出借包装物的核算,（4）逾期未退回包装物没收押金 借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 没收加收
