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1、学习情境五 筹资与投资循环审计,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,工具,工作行动,学习情境设计,工作成果,学习情境设计,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,2008年1月14日，审计人员李明向东易公司开户行(中国工商银行北京分行朝阳支行常营分理处)函证银行存款时，获知东易公司向该行借款情况如表5-1所示：,学习情境设计,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,2006年12月31日有一张转账凭证引起了审计人员的注意：,学习情境设计,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,该记账凭证后未附任何原始凭证。2006年12月31日东易制衣编的银行存款余额调节表中有一笔企业已支付银行未支付款项，金额为
2、200万元。 李明向东易制衣购买股票的开户机构(华厦证券投资有限公司)询证购买方正科技集团股份有限公司股票事宜，未发现任何异常和疑点。,工具,1,会计准则和制度、审计准则,2,空白工作底稿,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,盈余公积实质性程序工作底,筹资与投资循环其他项目实质性程序工作底稿,未分配利润实质性程序工作底稿,交易性金融资产实质性程序工作底稿,空白工作底稿,资本公积实质性程序工作底稿,短期借款实质性程序工作底稿,长期借款实质性程序工作底稿,实收资本实质性程序工作底稿,工具,3,会计凭证和账簿资料,见附件 东易公司会计资料。,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,工作行动,一、交易
3、性金融资产实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,1,获取或编制交易性金融资产明细表或填制交易性金融资产审定表未审数,2,获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，做出记录或进行适当调整,工作行动,一、交易性金融资产实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,3,向相关机构发函，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。填制代管证券询证函和交易性金融资产函证情况汇总表,4,确定交易性金融资产的计价是否正确，填制交易性金融资产公允价值复核表,工作行动,一、交易性金融资产实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,5,抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始
4、凭证是否完整合法，会计处理是否正确,6,检查交易性金融资产检查是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报,在上述审计程序的基础上，填列完整交易性金融资产审定表和审计程序表。,工作行动,二、短期借款实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,1,获取或编制短期借款明细表或填制短期借款审定表未审数，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符,2,检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完,3,对短期借款进行函证,工作行动,二、短期借款实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,4,检查短期借款的增加,5,检查短期借款的减少,6,复核短期借款利息并填制利息分配检查
5、情况表,工作行动,二、短期借款实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,7,检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报,在上述审计程序的基础上，填列完整短期借款审定表和审计程序表；长期借款实质性程序与短期借款类似，不再赘述。,工作行动,三、投资收益实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,1,获取或编制投资收益分类明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。填制投资收益审定表未审数,2,确定投资收益的金额是否准确,3,结合投资和银行存款等的审计，确定投资收益被记入正确的会计期间,工作行动,三、投资收益实质性程序,审计实训学习情
6、境五筹资与投资循环审计,4,检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在 重大限制，应说明原因，并做出恰当披露,5,检查投资收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报,在上述审计程序的基础上，填列完整投资收益审定表和审计程序表。,工作行动,四、财务费用实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,1,获取或编制财务费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对是否相符。填制财务费用审定表未审数,2,运用实质性分析程序,确定财务费用的合理性,3,检查财务费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清财务费用与其他费用的界限
7、,工作行动,四、财务费用实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,4,检查利息支出明细帐，审查各项借款期末应计利息有无预计入账,5,检查利息收入明细账，确认利息收入的真实性及正确性,6,检查汇兑损益明细表，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致,工作行动,四、财务费用实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,根据上述程序，审计人员编制财务费用检查情况表。,工作行动,四、财务费用实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,8,检查财务费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,7,抽取资产负债表日前后若干天的凭证，实施截止测试，若存
8、在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对重大跨期项目应作必要调整。审计人员应编制财务费用截止测试工作底稿,在上述审计程序的基础上，填列完整财务费用审定表和审计程序表。,工作行动,五、实收资本实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,1,获取或编制实收资本(股本)明细表,复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细帐合计数核对是否相符,2,首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其与帐面记录、会计凭证及附件等核对,工作行动,五、实收资本实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,3,审阅公司章程、股东(大)会、董事会会议记录中有关实收资本(股本)的规定,4,检查投入资本是否真实存
9、在,5,检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证,工作行动,五、实收资本实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,6,检查实收资本(股本)增减变动的原因,7,检查实收资本(股本)是否已恰当列报,在上述审计程序的基础上，填列完整实收资本审定表和审计程序表。,工作行动,六、资本公积实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,1,获取或编制资本公积明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符,2,首次接受委托的单位，应对期初的资本公积进行追溯查验，检查原始发生的依据是否充分,工作行动,六
10、、资本公积实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,3,根据资本公积明细账，对其明细项目的发生额逐项审查至原始凭证,4,检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响,5,记录资本公积中不能转增资本的项目,工作行动,六、资本公积实质性程序,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,6,检查资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,在上述审计程序的基础上，填列完整资本公积审定表和审计程序表及其他相关工作底稿。 此外，筹资与投资循环审计还涉及所得税费用、盈余公积和未分配利润等其他项目，具体实质性程序参见该项目审计程序表。,工作成果,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,工作成果,完
11、成短(长)期借款审计的实质性程 序，编制工作底稿,完成交易性金融资产项目审计的实质性程序，编制工作底稿,完成投资收益项目审计实质性程序，编制投资收益审定表等工作底稿,完成所有者权益各个项目和所得税费用的实质性程序,完成财务费用项目审计的实质性程 序，编制工作底稿,完成筹资与投资循环其他项目的实质性程序,交易性金融资产审定表、代管证券询证函、交易性金融资产函证情况汇总表、交易性金融资产公允价值复核等,工作成果,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,工作成果,完成短(长)期借款审计的实质性程 序，编制工作底稿,完成交易性金融资产项目审计的实质性程序，编制工作底稿,完成投资收益项目审计实质性程序，编
12、制投资收益审定表等工作底稿,完成所有者权益各个项目和所得税费用的实质性程序,完成财务费用项目审计的实质性程 序，编制工作底稿,完成筹资与投资循环其他项目的实质性程序,短(长)期借款审定表、短(长)期借款明细表、利息分配检查情况表和短(长)期借款检查情况表等,工作成果,审计实训学习情境五筹资与投资循环审计,工作成果,完成短(长)期借款审计的实质性程 序，编制工作底稿,完成交易性金融资产项目审计的实质性程序，编制工作底稿,完成投资收益项目审计实质性程序，编制投资收益审定表等工作底稿,完成所有者权益各个项目和所得税费用的实质性程序,完成财务费用项目审计的实质性程 序，编制工作底稿,完成筹资与投资循环其他项目的实质性程序,财务费用审定表、财务费用检查情况表和财务费用截止测试表等,
