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1、学习情境三 采购与付款循环审计,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,工具,工作行动,学习情境设计,工作成果,学习情境设计,一、固定资产审计情况,01,审计人员方华实地观察东易公司固定资产，与固定资产卡片核对无误,02,所有固定资产都取得了相关所有权的证明，如房产证等,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,学习情境设计,一、固定资产审计情况,03,东易公司各类固定资产折旧率及折旧年限,表3-1 固定资产折旧率及折旧年限一览表,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,学习情境设计,二、审计人员未实施对应付账款的函证程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,工具,1,会计准则和制度、审计准则,2,
2、空白工作底稿,应付账款实质性程序工作底稿,1,固定资产实质性程序工作底稿,2,管理费用实质性程序工作底稿,3,采购与付款循环其他项目实质性程序工作底稿,4,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,工具,3,会计凭证和账簿资料,见附件 东易公司会计资料。,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,工作行动,一、应付账款实质性程序,1,获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，填列应付账款审定表的未审数,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,工作行动,一、应付账款实质性程序,2,检查是否存在未入账的应付账款，编制应付账款未入账检查情况表,审计实训学习情境三采购与付
3、款循环审计,(2),针对资产负债表日 后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款,结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否入了正确的会计期间,(1),工作行动,一、应付账款实质性程序,3,检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，检查有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。审计人员应编制应付账款核对表,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,关注异常或大额交易及重大调整事项（如
4、大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。,工作行动,一、应付账款实质性程序,4,分析应付账款账龄，关注长期挂账应付账款,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,工作行动,一、应付账款实质性程序,5,函证应付账款,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,一般情况下，并不必须函证应付账款。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。应编制应付账款函证情况统计表。 对于未取得回函的重大应付账款项目，审计人员应采用替代审计程序，编制应付账款替代测试表
5、。,工作行动,一、应付账款实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,6,检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用,7,确定应付账款的披露是否恰当。在上述审计程序的基础上，填列完整应付账款审定表和应付账款审计程序表,工作行动,二、固定资产实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,1,获得或编制固定资产明细表，复合加计正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符；结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。填列固定资产审定表的未审数,2,通过实质性分析程序，确定固定资产折旧计提和修理费用发生的合理性,工作行动,二、固定资产实
6、质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,3,实地检查重要固定资产（如为首次接受委托，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已经报废单仍未核销的固定资产。编制固定资产盘点检查情况表,4,检查固定资产的所有权或控制权,工作行动,二、固定资产实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,5,检查本期固定资产的增加,询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对,检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确,1,2,审计人员应编制固定资产增加检查表。,工作行动,二、固定资产实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,6,检
7、查本期固定资产的减少,结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确,检查减少固定资产的会计处理是否正确,1,2,审计人员应编制固定资产减少检查表和固定资产清理明细表 。,工作行动,二、固定资产实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,7,检查固定资产的后续支出会计处理是否正确,(1)检查固定资产的租赁合同,关注租金收入,会计处理是否正确； (2)租入固定资产是否已登记备查簿。 对重要的租赁，审计人员应发函向对方单位询证，编制租赁询证函。,8,检查固定资产的租赁,工作行动,二、固定资产实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,9,获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察
8、其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确,10,获取已提足折旧仍继续使用的固定资产的相关证明资料，并作出相应记录,工作行动,二、固定资产实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,11,获取持有待售固定资产的相关证明文件并作出相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确，会计处理是否正确,12,检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够,工作行动,二、固定资产实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,13,检查固定资产的抵押、担保情况。结合对应行借款等检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作出披露,14,
9、检查累计折旧计提和会计处理是否正确，并编制折旧计算检查表,工作行动,二、固定资产实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,在上述审计程序的基础上，填列完整固定资产审定表和固定资产审计程序表。,15,检查固定资产的减值准备计提金额是否准确，会计处理是否正确,16,检查固定资产是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报,工作行动,三、管理费用实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,1,获取或编制管理费用明细表,将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待 摊费用摊销额等项目与各有关帐户进行核对，分析 其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。填列管理 费用审定表的未审数,2,
10、1,复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账 合计数核对是否相符,工作行动,三、管理费用实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,2,对管理费用进行分析，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理,工作行动,三、管理费用实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,审计人员根据3、4，编制管理费用检查情况表。,3,检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整,4,检查各项费用(公司经费、中介机构费、诉讼费用、业务招待费等)的发生是否合法合规,会计处理是否正确,工作行动,三、管理费
11、用实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,5,抽取资产负债表日前后若干天的凭证，实施截止性测试，若存在异常迹象，考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，应作必要调整。审计人员编制管理费用截止测试工作底稿,工作行动,三、管理费用实质性程序,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,此外，采购与付环循审计还涉及预付款项、在建工程、无形资产、长期待摊费用和长期应付款、营业外收入和营业外支出等其他项目，具体实质性程序参见该项目审计程序表。,6,确定管理费用是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。填列完整管理费用审定表和管理费用审计程序表,工作成果,完成固定资产审计的实质性程
12、序，编制工作底稿,完成应付账款项目审计的实质性程序，编制工作底稿,完成管理费用项目审计的实质性程序，编制工作底稿,完成采购与付款循环其他项目审计的实质性程序,应付账款审定表、应付账款未入账检查情况表、应付账款核对表和应付账款审计程序表,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,工作成果,完成固定资产审计的实质性程序，编制工作底稿,完成应付账款项目审计的实质性程序，编制工作底稿,完成管理费用项目审计的实质性程序，编制工作底稿,完成采购与付款循环其他项目审计的实质性程序,固定资产审定表、固定资产盘点检查情况表、固定资产增加检查表、固定资产减少检查表、固定资产清理明细表、折旧计算检查表和固定资产审计程序表,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,工作成果,完成固定资产审计的实质性程序，编制工作底稿,完成应付账款项目审计的实质性程序，编制工作底稿,完成管理费用项目审计的实质性程序，编制工作底稿,完成采购与付款循环其他项目审计的实质性程序,管理费用审定表、管理费用检查情况表、管理费用截止测试工作底稿和管理费用审计程序表,审计实训学习情境三采购与付款循环审计,
