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1、1,第十三章 财务报告（下）,教学目标,参考资料,教学内容,2,了解会计政策变更的概念、会计处理方法及其会计处理方法的选择及信息披露；会计估计变更、或有事项和资产负债表日后事项的概念；关联方关系标准、关联方交易的概念、判断标准和信息披露。,教学目标,通过本章学习要求：,3,掌握会计估计变更的会计处理方法及信息披露；会计差错的类型、会计差错更正的会计处理方法及信息披露；资产负债表日后事项的会计处理及信息披露。,教学目标,4,参考资料,企业会计准则,国际会计准则,5,第一节 财务报表附注,本 章 结 构,第二节 会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正,第三节 或有事项,第四节 资产负债表日后事项
2、,第五节 关联方披露,6,提要,注的概念 财务报表附,第一节 财务表表附注,披露的内容 报表附注,项目的说明 报表列示重要,7,一、财务表表附注的概念,是指对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,8,二、财务表表附注披露的内容,（一）企业基本情况 （二）财务报表编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）企业应当披露重要的会计政策和会计估计 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,9,（七）或有事项 （八）资产负债表日后事项 （九）关联方关系及其披露 （十）企业宣告发放的股利 应披露在资产负债表
3、日后，财务报告批准爆出日前提议或宣布发放的股利总额或向投资者分配的利润总额,10,三、财务报表列示重要项目的说明,（一）资产负债表项目的说明 1.资产重要性项目的说明。 2.负债重要性项目的说明。 （二）利润表重要项目的说明 1.营业收入。 2.公允价值变动损益。 3.投资收益。,11,4.资产减值损失。 5.营业外收支。 6.所得税费用。 7.每股收益。 8.政府补助。,三、财务报表列示重要项目的说明,12,第二节 会计政策、会计估计变更 和会计差错更正,一、会计政策变更 二、会计估计变更 三、前期差错更正,13,（一）会计政策的概述,一、会计政策 （一）概念 会计政策是指企业在会计确认、计
4、量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中： 原则适合企业会计核算的具体会计原则 基础为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要指计量属性 会计处理方法按规定选择适合于企业的具体会计处理方法。,14,企业会计报表附注中披露的会计政策主要有：,15,16,17,（二）会计政策变更,会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一个会计政策的行为。 相同性质的经济业务，在不同时期采用不同的会计政策。,18,会计政策变更的原因主要有以下两个方面：,企业为了满足提供更可靠更相关的会计 信息的要求而进行的变更。（采用追溯调整法）,会计政策变更的原因,19,
5、企业会计政策变更的认定,下列两种情况不属于会计政策变更：,当期发生的交易或事项与前期相比有本质区别,对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的政策,20,会计政策变更 会计处理方法,追溯调整法,未来适用法,（三）会计政策变更会计处理方法,21,追溯调整法,追溯法的概念 追溯调整法是指，对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关的项目进行调整的方法。,22,追溯法的特点,这种方法要计算会计政策变更的累计影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益及会计报表相关的项目。 如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净
6、损益和有关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直在采用。对于比较报表期间以前的会计政策变更累计影响额，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，报表其他相关吸纳谷野作相应调整。,23,追溯法的步骤,第一步，计算确定会计政策变更的累计影响数。 第二步，进行相关的账务处理。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额。 第四步，附注说明。,24,追溯法的会计处理,计算会计政策变更的累计影响数 会计政策变更的累计影响额，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即以下两个金额之间的差额： （1）变更政策当期，按变更后的会计政策对以前各
7、期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额。 （2）变更政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。,25,累积影响数计算：,第一步：根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步：计算两种会计政策下的差异； 第三步：计算差异的所得税的影响金额； 第四部：确定前期中的每一期的税后差异； 第五步：计算会计政策变更的累积影响数,26,资产负债表,利润表,所有者权益变动表,当年年初数,调整上年数,调整上年数,调整会计报表相关项目：,会计政策变更采用追溯调整法时关键是调整当年会计报表的相关项目。,27,例题1,甲公司20*5年、20*6年分别以450万和110万元从股票市场购入A、B两只以交易
8、为目的的上市公司股票（交易费用略），假设两只股票市价一直高于成本，公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。从20*7年起对上述股票改用公允价值计量。公司会计资料完整，可以追溯计算。假设所得税率33%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。甲公司发行股票份额为4500万股。,28,交易性金融资产账面价值如下(万元）；,股票,会计政策,29,根据以上资料的会计处理：,1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（单位：万元）,30,根据上述内容，进行分析：,甲公司20*7年12月31日比较财务报表最早期初20*6年1月1日。 甲公司在20*5年末按公允价值计量的账面
9、价值为510万元，按成本与市价孰低法计算的账面价值为450万元，所得税影响合计为19.8万元，两者差异的税后净影响金额40.2万元，该数额为甲公司20*6年期初由成本与市价孰低法改为公允价值的累积影响数额。 甲公司20*6年末按公允价值计量的账面价值为640万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为560万元，两者所得税影响金额合计为26.4万元，税后净影响为,31,53.6万元，其中：40.2万元是调整20*6年累计影响数，13.4万元是调整20*6年当期金额。 甲公司按照公允价值重新计量20*6年末B公司股票账面价值，结果为公允价值变动收益少计了20万元，所得税费用少计了6.6万元，净利润少计
10、了13.4万元。,32,2.编制调整分录,（1）对20*5年相关事项的调整分录 a.调整会计政策变更累计影响数 借：交易性金融资产公允价值变动 600 000 贷：利润分配未分配利润 402 000 递延所得税负债 198 000 b.调整利润分配 借：利润分配未分配利润（40.2*15%）60 300 贷：盈余公积 603 000,33,（2）对20*6年有关事项的调整分录,a.调整交易性金融资产 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷:利润分配未分配利润 134 000 递延所得税负债 66 000 b.调整利润分配 借：利润分配未分配利润（134000*15%）20100 贷
11、：盈余公积 20100,34,3.财务报表调整和重述,甲公司在列报20*7年财务报表时，应调整20*7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额以及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。 （1）资产负债表项目调整 调增交易性金融资产年初余额80万元；调增递延所得税负债年初余额26.4万元；调增盈余公积年初余额8.04万元；调增未分配利润年初余额45.56万元。,35,（2）利润表项目的调整 调增公允价值变动收益上年金额20万元；调增所得税费用上年金额6.6万元；调增净利润上年金额13.4万元；调增每股收益上年金额0.003元。 （3）所有者权益变动表的调整 调
12、增会计政策变更项目中盈余公积上年金额6.03万元；未分配利润本年金额11.39万元；所有者权益合计本年金额13.4万元。,36,未来适用法,未来适用法的概念,37,不计算会计政策变更的累计影响额，也无须重编以前年度的财务报表。 变更之日仍保留原账簿记录以及报表的金额，之后在现有金额基础上再按新的会计政策进行核算。,未来适用法的特点,38,例2，,某公司原对发出存货采用后进先出法，按规定20*7年初开始改用先进先出法。20*7年1月1日存货的价值为250万元，公司当年购入存货的实际成本为1800万元，20*7年12月31日按先进先出法计算确定存货价值为450万元，当年销售额为2500万元，假设该
13、年度其他费用为120万元，所得税率为33%。20*7年12月31日按后进先出法计算地存货价值为220万元。,39,采用未来适用法对存货进行处理，不需要计算20*7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。,当期净利润的影响数计算表（单位：万元）,40,由于会计政策变更使当期竞利润增加了154.1万元。其中： （1）采用先进先出法的销售成本=期初存货+购入存货实际成本-期末存货=250+1800-450=1600（万元） （2）采用后进先出法的销售成本=期初存货+购入存货实际成本-期末存货=250+1800-220=1830（万元）,41,*会计政策变更会计处理方法
14、选择,1.根据法规要求处理。如果没有规定处理方法的，则采用追溯调整法处理。 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关会计信息情况下，应采用追索调整法，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的起初余额和列报前期披露的其他比较数据应一并调整。,42,3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策； 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 不切实可行指在采用所有合理的方法后，仍不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此事就是不切实可行的。
15、 例如：凭证、账簿已经销毁或遗失使累积影响数额无法计算。,43,（四）会计政策变更的披露,1.会计政策变更的性质、内容和原因 2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,44,提要,的概念 会计估计,第二节 会计估计及其变更,变更的原因 会计估计,更的会计处理 会计估计变,的披露 会计估计变更,45,一、会计估计概述,46,会计估计的特点,1.会计估计是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响而采用的方法； 2.会计估计是以最近可利用的信息或资料为基础进行的合理估计； 3. 进行会计估计并
16、不会削弱会计确认和计量的可靠性。,47,例如，以下项目可能要求估计：,（1）坏账 （2）陈旧过时的存货 （3）应折旧资产的使用寿命或者体现在应折旧资产中的未来经济利益的预期消耗方式 （4）担保债务等,48,二、会计估计变更的原因,会计估计的基础发生了变化；,取得了新信息、积累了更多经验。,会计估计变更由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。,49,三、会计估计变更的会计处理,50,例：某企业一项生产使用的固定资产原始价值102 000元，预计使用年限10年，预计的净残值2 000元，按直线法计提折旧，该资产已使用2年。由于无形损耗的影响，该固定资产已不能按原定使用年限计提折旧，将折旧年限改为6年。,51,该固定资产已提折旧
