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1、1,第十五章 利润,第一节 本年利润 第二节 所得税 第三节 利润分配,2,第一节 本年利润,一、利润的涵义 利润是企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润的确定与资本保全之间存在着密切的联系。企业在一个经营周期以后，只有保全了资本方有利润可言。,3,二、利润的构成 利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。其内容包括营业利润、利润总额、净利润三部分。 (一)营业利润 营业利润
2、是将企业某一会计期间日常活动获得的营业收入、公允价值变动收益、投资收益等收入扣除日常活动中与其相关所发生的营业成本、营业税金、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失等费用、成本的结果，是企业利润的主要来源。 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。,第一节 本年利润,4,(二)利润总额 利润总额，是指企业的营业利润加上营业外收入减去营业外支出的金额。 营业外收入是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。营业外收入实际上是一种纯收入，
3、不可能也不需要与有关费用进行配比。 营业外支出是指企业与生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。营业外支出与营业外收入不存在配比关系，但它会给企业增加开支，应从企业实现的利润总额中扣除。 ,5,(三)净利润净利润，是指企业的利润总额减去所得税费用后的金额。 三、利润的计算 净利润利润总额所得税 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益（-净损失）+投资收益（-净损失） ,6,四、营业外收支
4、的会计处理 营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，是一种纯收入。 营业外收入按收入的种类设置明细账。 营业外支出按支出项目设置明细账。,第一节 本年利润,7,例15-1A企业转让一项无形资产获取收入55 000元存入银行。无形资产账面原值为52 000元，累计摊销10000元，已计提的无形资产减值准备2 000元，营业税税率为5%。A企业会计处理如下： 借：银行存款 55000 累计摊销 10000 无形资产减值准备 2000 贷：无形资产 52000 应交税费应交营业税 2750 营业外收入非流动资产处置利得12 250,8,例15-2B企业由于发生火灾，发生流动资
5、产损失50 000元，保险公司赔偿30 000元，其余由企业自己承担，经批准转为营业外支出，会计处理如下： 借：营业外支出非常损失 20 000 其他应收款保险公司 30 000 贷：待处理财产损溢 50 000,9,例15-3B企业支付违法经营罚款5 000元，会计处理如下： 借：营业外支出罚款支出 5 000 贷：银行存款 5 000 值得注意的是，营业外收入和营业外支出应当分别核算，即不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出，它们所包括的项目互不相关。,10,五、政府补助的会计处理,（一）政府补助的概念和形式 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币
6、性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助主要有以下几种形式： 1.财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途，如财政部门拨给企业用于购建固定资产或技术改造的专项资金、粮食定额补贴、研发补贴等。,11,2.财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。 3.税收返还。按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助。增值税出口退税不属于政府补助，此外，直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额
7、等也不属于政府补助范围。 4.无偿划拨非货币性资产。如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。,12,（二）政府补助的分类 政府补助主要分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。 1、与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。如政府拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金等。 2、与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助称为与收益相关的政府补助。如拨付企业的粮食定额补贴等。,13,（三）政府补助的确认与计量 1、政府补助的确认 政府补助确认时，必须同时满足两个条件：企业能够满足政府补助所附条件。政
8、府补助通常附有一定的条件。一是企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助；二是企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。企业只有满足政府补助所附条件，才能确认为政府补助。 企业能够收到政府补助。,14,2、政府补助的计量 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量； 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计
9、量，即按1元计量。,15,（四）政府补助的会计处理 1、与资产相关的政府补助 企业收到的与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等有关资产账户，贷记“递延收益”账户； 自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益，借记“递延收益”账户，贷记“营业外收入”账户； 在资产使用寿命结束前出售、转让、报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益，借记“递延收益”账户，贷记“营业外收入”账户。,16,例15-4A企业收到国家拨给的用于固定资产建造资金300万元，已存入银行。A企业确认为政府补助，会计分录为： 借：银行存款 300
10、0000 贷：递延收益 3000000 15-5A企业使用上述拨款购买一项固定资产，价值为240万元，预计使用6年，则A企业在该项固定资产使用寿命内分期摊销，会计分录为： 借：递延收益 400000 贷：营业外收入政府补助 400000,17,2、与收益相关的政府补助 （1）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益，借记“银行存款”、“其他应收款”等账户，贷记“营业外收入”账户； （2）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债，借记“银行存款”等账户，贷记“递延收益”账户，在确认相关费用的期间内,计入当期损益，借记“递延收益”账户，贷记“营业外收入”账户
11、；,18,例15-6B企业收购粮食依据国家规定的补助定额计算，本期应获得的定额补贴为120000元，予以确认。会计处理如下： 借： 其他应收款 120 000 贷：营业外收入政府补助 120 000 15-7A企业生产一种先进的摸具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策。2007年1月，该企业实际缴纳增值税100万元。2007年5月，该企业实际收到返还的增值税额80万元。会计处理如下： 借：银行存款 800000 贷：营业外收入政府补助 800000,19,对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补
12、助整体归类为与收益相关的政府补助，视不同情况计入当期损益，或者在项目期间内分期确认为当期损益。,20,六、本年利润的结转 企业实现的利润(或亏损)是通过设置“本年利润”账户进行核算的。期末，企业将各收益类账户的余额转入“本年利润”账户的贷方；将各成本、费用类账户的余额转入“本年利润”账户的借方。转账后，“本年利润”账户如为贷方余额，表示本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，表示本年度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，应将所结算的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为净亏损，作相反的会计分录。年终结账后，“本年利润”账户无
13、余额。,第一节 本年利润,21,企业利润的结转方法有账结法和表结法两种方法。 1.账结法。 每月终了将损益类账户余额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本月份利润或亏损总额以及本年累计损益。同时也结平各损益类账户。 2.表结法。 每月结账时，损益类各账户的余额不需要结转到“本年利润”账户，而是将损益类各账户的余额直接填入“损益表”，通过“损益表”计算出从年初至本月末止的本年累计利润，然后减去上月末本表中的本年累计利润，计算出本月份的利润或亏损。只有到年度终了进行年度决算时，才用账结法将损益类各账户的全年累计余额转入“本年利润”账户，以结平损益类各账户。,22,例15-8某企业2006
14、年12月31日，结账前各损益类账户的余额如下,主营业务成本600 000(借) 其他业务成本12 000(借) 营业税金及附加40000(借) 销售费用25 000(借) 管理费用10 000(借) 财务费用10 000(借) 资产减值损失10000（借) 营业外支出8 000(借),主营业务收入1 000000(贷) 其他业务收入30 000(贷) 投资收益25 000(贷) 公允价值变动损益 20 000(贷) 营业外收入7 000(贷),23,(1)结转本年收入 借：主营业务收入1 000 000 其他业务收入30 000 投资收益25 000 公允价值变动损益20 000 贷：本年利润
15、1075000,24,(2)结转业务成本、税金、费用及损失借：本年利润707000 贷：主营业务成本60 0000 其他业务成本12 000 营业税金及附加 40 000 销售费用25 000 管理费用10 000 财务费用10 000 资产减值损失10000,25,(3)结转营业外收支 借：营业外收入 7 000 贷：本年利润 7 000 借：本年利润8 000 贷：营业外支出 8 000 经过结账后，“本年利润”账户贷方发生额为1 082 000元(1 000 00030 00025 00020 0007 000)，“本年利润”账户借方发生额为715 000元(600 00040 00025 00010 00020 00012 0008 000)，企业实现的利润总额为367 000(1 082 000715 000)元。,26,(4)结转所得税费用125000元 借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000 (5)计算并结转本年净利润 净利润367 000125 000242 000(元) 借：本年利润 242 000 贷：利润分配未分配利润 242 000,27,第二节 所 得 税,一、所得税核算方法体系 应付税款法 纳税影响会计法,递延法 债务法,利润表债务法 资产负债表债务法,企业会计准则18所得税要求 企业必须使用资
