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1、2019-06-19,1,15 特殊项目审计与终结审计,2019-06-19,主要内容,15.1 特殊项目审计 15.2 结束外勤审计工作 15.3 审计差异的总结与评价,2019-06-19,15.1 特殊项目审计,15.1.1 期初余额的审计（重点掌握） （1）期初余额的含义 （2）期初余额审计目标 （3）期初余额的审计程序 （4）期初余额审计对审计意见的影响,2019-06-19,15.1.1 期初余额审计的要点,广义地讲，期初余额的审计既包括CPA首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题，也包括CPA执行连续审计业务时所涉及到的如何审计财务报表
2、期初余额问题。 对于连续审计的情况，CPA在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当情况下已做出重新表述，很少再实施其他专门的审计程序。 CPA首次接受委托的两类情况： 会计师事务所在被审计单位首次接受审计的情况下接受的审计委托； 会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托，即被审计单位更换会计师事务所对其本期财务报表进行审计。,2019-06-19,（1）期初余额的含义,期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已经存在的余额。 期初余额是期初已存在的账户余额。 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计
3、政策的结果。 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。,2019-06-19,（1）期初余额的含义,CPA对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。,2019-06-19,（1）期初余额的含义,CPA应根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于： 上期结转至本期的金额 上期所采用的会计政策 上期期末已存在的或有事项及承诺。,2019-06-19,（2）期初余额审计目标,期初余额是否
4、存在对本期财务报表产生重大影响的错报； 上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； 被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。,2019-06-19,（4）期初余额审计对审计意见的影响,如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额充分、适当的审计证据，CPA应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，CPA应当告知管理层；如果上期财务报表由前任CPA审计，CPA还应当考虑提请管理层告知前任CPA。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，CPA应当出具保留意见或否定意见
5、的审计报告。 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，CPA应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果前任CPA对上期财务报表出具了非标准审计报告，CPA应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，CPA应当对本期财务报表出具非标准审计报告。,2019-06-19,15.1 特殊项目审计,15.1.2 会计政策、会计估计变更与会计差错更正的审计（结合会计教材了解） （1）会计政策、会计估计变更与会计差错的含义 （2）会计政策、会计估计变更与会计差错更正审计目标 （3）会
6、计政策、会计估计变更与会计差错更正审计程序 （4）会计估计变更的具体审计程序,2019-06-19,15.1 特殊项目审计,15.1.3 关联方关系及其交易的审计（结合会计教材了解） （1）关联方关系及其交易的含义 （2）关联方关系及其交易披露审计目标 （3）关联方关系及其交易审计程序 （4）关联方关系及其交易审计结论和报告,2019-06-19,15.1 特殊项目审计,15.1.4 非货币性资产交换的审计（结合会计准则了解） （1）非货币性交易的含义 （2）非货币性交易审计目标 （3）非货币性交易审计程序,2019-06-19,15.1 特殊项目审计,15.1.5 债务重组的审计（结合会计准
7、则了解） （1）债务重组的含义 （2）债务重组的审计目标 （3）债务重组的审计程序,2019-06-19,15.1 特殊项目审计,15.1.6 持续经营能力的审计 （1）持续经营假设 （2）持续经营能力审计目标 （3）持续经营能力审计程序 （4）持续经营能力审计对审计报告的影响（重点掌握）,2019-06-19,（4）持续经营能力审计对审计报告的影响,如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，CPA应当提请管理当局在会计报表中作充分披露。 如果被审计单位在会计报表中进行了充分披露，则CPA应当出具无保留意见的审计报告，并
8、在意见段之后增加强调事项段。 如果被审计单位未在会计报表中进行充分披露，则CPA应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,2019-06-19,15.1 特殊项目审计,15.1.7 或有事项的审计（了解） （1）或有事项的含义 （2）或有事项审计目标 （3）或有事项审计程序,2019-06-19,15.1 特殊项目审计,15.1.8 对外担保的审计（了解） （1）对外担保审计目标 （2）对外担保主要审计程序,2019-06-19,15.1 特殊项目审计,15.1.9 期后事项的审计（掌握） （1）期后事项的含义 （2）期后事项审计的目标 （3）期后事项的审计程序 （4）期后事项审计对审计报告的影
9、响,2019-06-19,（1）期后事项的含义,是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日后发现的事实。 第一个时间段：从资产负债表日至审计报告日。 第二个时间段：审计报告日后。,2019-06-19,期后事项分段示意图,资产负债表日,审计报告日,财务报表报出日,第一时段期后事项,第二时段期后事项,第三时段期后事项,财务报表批准日,2019-06-19,为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项。 资产负债表日后调整事项（第一类期后事项） 虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。资产负债表日后非调整事项（第二类期后事项）,期后事项的种类,2019-06-19,（1）资
10、产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 对于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的第一类期后事项，应提请被审计单位调整会计报表。(资产负债表日后调整事项),资产负债表日后调整事项,2019-06-19,主要包括：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产
11、价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；因自然灾害导致资产发生重大损失；发行股票和债券以及其他巨额举债；资本公积转增资本；发生巨额亏损；发生企业合并或处置子公司；企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。,2、资产负债表日后非调整事项,对于第二类期后事项，应建议被审计单位在会计报表附注中加以披露。(资产负债表日后非调整事项),2019-06-19,注意：正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。,凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位调整会计报表；凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单位在会
12、计报表附注中加以披露即可。,期后事项的种类,2019-06-19,二、截至审计报告日发生的期后事项,主动识别第一时段期后事项 用以识别期后事项的审计程序 复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。 查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的实现。 查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。 向被审计单位管理律师或法律顾问询问有关诉诉讼和索赔事项。 向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑。,2019-06-19,三、截至财务
13、报表报出日前发现的事实,被动识别第二时段期后事项 知悉第二时段期后事项时的考虑： 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，CPA应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,2019-06-19,四、财务报表报出日后发现的事实,没有义务识别第三时段的期后事项 知悉第三时段期后事项时的考虑 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，CPA应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时CPA还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
14、、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。 需要CPA在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限制：（同时满足两个条件） 这类期后事项应是在审计报告日已经存在的事实； 该事实如果被CPA在审计报告日前获知，可能影响审计报告。,2019-06-19,15.2 结束外勤审计工作,（1）取得被审计单位管理层声明书 （2）取得律师声明书 （3）与被审计单位的沟通,2019-06-19,（1）取得管理层声明书,管理层声明，是指被审计单位管理层向CPA提供的关于财务报表的各项陈述。 管理层声明具有以下两个基本作用： 明确管理层对财务报表的责任。 提供审计证据。,2019-06-19,管理层对财务
15、报表责任的认可,CPA应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并已批准财务报表。 CPA应当就下列事项获取书面声明： 管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。 管理层认为CPA在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。,2019-06-19,将管理层声明作为审计证据,将管理层声明作为审计证据的特定情形 收集审计证据以支持管理层声明 管理层声明不能替代其他审计证据 管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理,2019-06
16、-19,将管理层声明作为审计证据的特定情形,如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，CPA应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。 对于多数事项，存在相互印证的审计证据。但对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情况下，CPA应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。,2019-06-19,收集审计证据以支持管理层声明,由于管理层声明来自于被审计单位内部的一种证据，较之外部独立来源的证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。 当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，CPA应当实施相关审计程序： 从被审计单位内部或外部获取佐证证据。 评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致。 考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项。,2019-06-19,管理层不能替代其他审计证据,CPA不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。 如果不
