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1、会计制度理论篇一：第一章 财务会计基本理论中级财务会计福州大学管理学院 蔡志忠第一章财务会计基本理论一、会计职业企业会计（Private Accounting）政府和非盈利组织会计（Governmental and nonprofit organization accounting）审计（Audit）会计教育（Accounting education）（一）企业会计1财务会计：依据公认会计原则向企业外部的信息使用者提供决策和管理所需要的关于该企业整体及其分部的财务信息和其他经济信息。2管理会计：主要根据企业管理部门的特定需要，为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的信息。3成本会计：着
2、重研究成本的计算、控制和预测的理论和方法，为企业经营决策或理财决策和业绩，评价提供所需要的各种成本信息的会计系统。4税务会计：纳税人以税收法规为准绳，运用会计方法进行税务筹划与纳税申报的一种工作。广义上说，税务会计是财务会计和管理会计的延伸。5财务管理：对单位资金的筹集、运用、分配进行管理。（二）政府与非赢利组织会计对政府部门和各种非盈利组织,（如学校、医院、科研机构、图书馆、慈善机构、各种基金会等）各种基金的拨入和使用进行确认、计量、记录和报告。（三）审计（四）会计教育：从事会计教育是会计职业的一个主要方面，包括会计教学、会计学术研究。（五）会计事务管理：政府财政部门从事会计理论和实务的研究
3、及管理。二、财务会计的概念和特征（一）财务会计的概念美国会计学会 （AAA）：使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程序。美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APS）发表的第4号公告：企业财务会计是会计的一个分支，它着眼于有关财务状况与经营成果的通用报告即财务报表。美国财务会计准则委员会在SFAC NO、1中指出：财务会计关注的是企业的资产、负债、收入、费用、盈利等方面的会计。我国的定义：财务会计是按照一定的会计程序，对会计要素进行确认、计量、记录和报告，以财务报告为主要手段为企业外部联系人提供决策信息的一个经济信息系统。（二）财务会计的特征1.财务会计必须遵循企
4、业会计准则和有关法规、制度的规范要求；2.财务会计以反映已经发生的经济业务的财务信息为重点；3.财务会计的主体是整个企业；4.财务会计主要为企业外部关系人提供信息；5.财务会计主要通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务信息；6.财务报表必须由注册会计师进行审计。三、财务会计的目标财务会计的目标就是要解决下列问题：1.向谁提供信息：会计信息的使用者2.提供哪些信息：使用者不同而不同3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息我国企业会计准则基本准则：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任情况，有助于财务
5、会计报告使用者作出经济决策。四、财务会计的要素中国：反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益反映经营成果的要素：收入、费用、利润国际会计准则委员会在其1989年7月公布的编报财务报表的框架中，将财务报表要素分为资产、负债、权益、业绩、收益、费用和资本保存调整等七类。美国财务会计准则委员会在其论财务会计概念第3辑即财务报表的各要素中,将会计要素分为资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失共十类。五、财务会计要素的确认和计量（一）确认国际会计准则理事会：确认是将符合要素的定义并满足确认标准的项目纳入资产负债表和收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一
6、个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。国际会计准则理事会：确认的标准：一个符合要素定义的项目，如果符合下列标准，就应当加以确认：1与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；2对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。（二）计量：对经济活动的量化表述过程用于要素计量的属性有：1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值六、会计准则（一）会计准则含义财务会计准则的实质是一种规范标准，是专门用于规范财务会计信息生产与传输的标准。（二）我国会计准则的发展现状1.基本会计准则规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等 。1992年11月30
7、日，财政部以第五号部长令的形式正式发布了企业会计准则（基本准则），并规定自1993年7月1日起实施。20XX年6月2日，颁布基本准则征求意见稿。 20XX年2月15日，正式发布基本准则，20XX年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。2.具体会计准则规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准 。20XX年2月15日，财政部发布1项基本会计准则和38项具体会计准则，于20XX年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。标志着适应我国市场经济发3.应用指南20XX年10月30日，财政部发布会计准则应用指南（1）准则解释：32项具体准则中的重点、
8、难点和关键点作出解释性规定，为企业执行会计准则提供操作性规范。（2）会计科目和账务处理）规范记录方面内容）不包括会计报表）具有一定的灵活性（156个科目）涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定。七、会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量八、会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性篇二：财务会计基本理论结构财务会计基本理论结构美国会计学会1966年发布的论会计基本理论提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有
9、可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。1、财务会计的客观内涵会计职能会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切
10、相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业
11、经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。2、财务会计的工作要求会计目标会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由
12、于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质
13、量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。3、财务会计的技术规范会计准则会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计
14、的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看，会计准则体系是一个较
15、完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。4、财务会计的具体内容会计要素会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻
