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1、高级会计理论与实务复习题1比较外币交易业务的三种处理方法；比较外币报表折算的四种方法。2资产负债观在新准则中的应用。3如何理解全面收益观。4合并财务报表的理论有哪些？并进行比较。5如何理解“控制”？合并范围如何确定？6比较“受托责任观”与“决策有用观”会计目标7如何认识公允价值。8为什么融资租赁与经营租赁在会计核算上存在差异？你是如何理解的？9在金融危机时期，会计面临主要问题是什么？如何解决？10面临国际财务报告准则的最新变化，我国如何应对？11某公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为40万元、60万元和100万元。使用年限均为10年，净残值为零，以年
2、限平均法计提折旧。A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2007年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%，因此，在2007年12月31日对该生产线进行减值测试。整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。根据上述资料，2007年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20万元、30万元和50万元。经估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。同时通过估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线
3、预计未来现金流量的现值为60万元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。鉴于在2007年12月31日，该生产线的账面价值为100万元，可收回金额为60万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此该生产线发生了减值，公司应当确认减值损失40万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于15万元。具体分摊过程如下：机器A机器B机器C整个生产线(资产组)账面价值2000003000005000001000000可收回金额60000
4、0减值损失400000减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失50000120000200000370000分摊后账面价值150000(不能低于)180000300000尚未分摊的减值损失30000二次分摊减值损失11250(3000038)1875030000二次分摊后应确认减值损失总额131250218750二次分摊后账面价值150000168750281250600000注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失8万元(40万元20%)，但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，因此机器A最多只能确认减值损失5万元(20万元-15万元)，未能分摊的减值损失3万元(8万元-
5、5万元)，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50000元、131250元和218750元，会计分录如下：借：资产减值损失机器A50000机器B131250机器C218750贷：固定资产减值准备机器A50000机器B131250机器C21875012甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为150
6、0万元，预计使用年限为20年，至208年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年，电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成，该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限为8年，至208年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元，3000万元，5000万元，预计剩余使用年限均为4年，由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大额下降，208年度比上年下降了45%。经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来四年的现金流量进行预
7、测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额。因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值，甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年，至208年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预
8、计B资产组未来现金流量现值为2600万元，甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年，至208年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元，甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。208年2月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以9100万
9、元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权，4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系，D资产组不存在减值迹象。至208年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元，甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。其他资料如下：上述总部资产，以及A、B、C资
10、产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。【要求】(1)计算甲公司208年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于209年度应计提的折旧额(将上述相关数据填列在“甲公司208年资产减值准备及209年折旧计算表”内)。(2)计算甲公司208年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。(2008年)13甲股份有限公司(本题下称“甲公司”
11、)为上市公司，207年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据207年颁布的新税法规定，自208年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司207年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)207年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为209年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)206年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款
12、、运输费、安装费等共计2400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)207年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)207年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l000万元。假定税法规定
13、，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)207年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(6)其他有关资料如下：甲公司预计207年1月1日存在的暂时性差异将在20X8年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。【要求】(1)根
14、据上述交易或事项，填列“甲公司207年12月31日暂时性差异计算表”(请将答题结果填入“甲公司207年12月31日暂时性差异计算表”中)。(2)计算甲公司207年应纳税所得额和应交所得税。(3)计算甲公司207年应确认的递延所得税和所得税费用。(4)编制甲公司207年确认所得税费用的相关会计分录。(2007年)14.天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率33%；2008年所得税税率为25%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下：(1)2007年度实现税前会计利润110万元。(2)2007年11月，天时公司购入交易性金融资产，入账价值为40万元；年末按公允价值计
15、价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。(3)2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。(4)假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。【要求】计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用，并进行所得税的账务处理。15甲公司有关工程建造和外币借款情况如下：(1)甲公司于2007年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万美元，年利率为8%，期限为2年，合同约定，每年1月1日支付利息，到期还本。甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算。已知2007年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币。(2)该工程于2007年1月1日开始实体建造，2
