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1、第四章-固定资产的处置第三节 固定资产的处置1.固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等。2.账务处理1）将账面价值转入固定资产清理2）发生的清理费用3）出售收入等4）保险赔款的处理5）清理净损益的处理【例】原值1 000万元，累计折旧600万元，清理费用10万元。1）对外出售，售价500万元（不含税）2）换取公允价值为555万元的投资性房地产3）抵偿700万元债务 1）借：固定资产清理 400万累计折旧 600万 贷：固定资产 1 000万2）借：银行存款/投资性房地产 555万 贷：固定资产清理 500万 应交税费增（销） 55万3）借：固定资
2、产清理 10万 贷：银行存款 10万4）借：固定资产清理90万 贷：资产处置损益 90万1）借：固定资产清理 400万累计折旧 600万 贷：固定资产 1 000万2）借：应付账款 700万 贷：固定资产清理 500万 应交税费增（销） 55万 营业外收入债务重组利得 145万3）借：固定资产清理 10万 贷：银行存款 10万4）借：固定资产清理90万 贷：资产处置损益 90万修订新增项目说明：1.新增“资产处置收益”行项目，反应企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产，在建工程、生产性生物
3、资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。2.新增“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。3.“营业外收入”行项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。4.“营业外支出”行项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主
4、要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产损毁报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。5.新增“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”行项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。修订新增项目说明：1.新增“持有待售资产”行项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据在资产类科目新设置的“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。2.新增“持有待售负债”行项
5、目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据在负债类科目新设置的“持有待售负债”科目的期末余额填列。3.持有待售的固定资产第六条 非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：（一）在当前状况下，仅根据出售（或具有商业实质的非货币性资产交换，下同）此类资产或处置组的惯常条款，即可立即出售；（二）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。如果该出售计划需要得到股东或者监管部门批准，应当已经取得批准。确定的购买承诺，是企业间签订的约束性购买协议，该协议通常具有法律强制执行力，包含交
6、易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等所有重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。第十三条 企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产损失准备。第二十条 持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。第二十一条 持有待售类别重分类的，企业应当自划分为持有待售类别起采用追溯调整法处理。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的
7、预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。 【例】纯生公司用于生产半成品的MK18型设备共7台，因行业经济不景气，产能过剩。
8、2017年末，公司管理层决定从2018年起将其中一台设备择机对外处置，并同乙公司签订了协议。该设备原价为1 040万元，折旧期为10年，已使用8年，按直线法折旧，预计净残值40万元。累计折旧为800万元，累计减值准备为30万元。年末该设备的公允价值为150万元，预计处置费用为8万元。2018年12月31日，设备公允价值为160万元。要求：1）编制2018年1月1日会计分录2）编制2018年12月31日会计分录 1）编制2018年1月1日会计分录借：持有待售资产 210 累计折旧 800 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 1 040借：资产减值损失 68 贷：持有待售资产减值准备 68 2）2018年12月31日会计分录借：持有待售资产减值准备 18 贷：资产减值损失 18 四、固定资产的清查1.固定资产盘盈的会计处理借：固定资产 贷：以前年度损益调整2.固定资产盘亏的会计处理五、固定资产易错点（或前期会计差错的主要考点）1.漏计提累计折旧 2.可收回金额或固定资产减值准备计算错误3.已达到预定可使用状态的固定资产结转错误4.与折旧相关的递延所得税错误六、固定资产列报
