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1、 第三章 应收款项第1节 应收账款 一.应收账款的确认（一）应收账款的概念 应收账款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。（二）应收账款形成的原因 形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。 （三）应收账款的确认 应收账款的确认时间与营业收入的确认标准密切相关，应收账款通常应该在销货完成、商品所有权转移给买方或劳务提供时予以确认。因此，影响应收账款确认的因素主要包括营业收入的确认和销售方式与结算方式。 1.营业收入的确认 营业
2、收入在同时符合以下五个条件时才能确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）与交易相关的经济利益能够流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2.销售方式与结算方式 （1）在赊销情况下，销售成立，不采用商业汇票延付货款，而另行约定延付货款的办法时，应确认应收账款。 （2）在采用先发货后收款的结算方式销售的情况下，如果采用委托收款、托收承付结算方式，在销售成立时应确认应收账款。 （3）在采用汇兑结算方式的情况下，企业按照合同或协议的要
3、求发出商品，并将有关单据寄送购货单位，销售成立时应确认应收账款。2. 应收账款的计价（一）应收账款计价的原则 应收账款的计价企业会计制度规定：“应收及预付款项应当按照实际发生额记账。”一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等应按照买卖双方在成交时的实际金额记账。（二）应收账款的入账价值 应收账款的入账价值包括应收的货款、增值税销项税额以及为客户代垫的款项。 例3-1某公司销售甲商品一批，增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税17 000元，另代客户垫付运费1 000元。则应收账款的入账价值为： 118 000元（三）应收账款计价应考虑的因素 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳
4、务等应按照买卖双方在成交时的实际金额记账。可是在商业信用中由于存在商业折扣、现金折扣，使实际结算金额发生变动，从而影响应收账款的计价。 1.商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在销售商品时从价目表的售价中按固定比例扣减的一定量价款。 商业折扣一般在交易发生时就已经确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，对应收账款的入账价值并不产生实质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按照扣除商业折扣以后的实际售价入账。例3-2A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17%。则应收账款的
5、入账价值为：100(1-10%)+100 (1-10%) 17%=105.3 (元)2.现金折扣 所谓现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣由于是因为销货引起的，故又称销货折扣。 现金折扣通常按照以下方式表示： 210，120，N30，其意思是：如果客户在10天内偿付货款，给予2的折扣；如果在20天内付款，给予1的折扣。如果在30天内付款，则需全额付款。 总价法,是在销售业务发生时,应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值,实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出,作为财务费用，我国会计实务中规定采用总计法。 净价法假定顾客
6、一般会提前还款，享受现金折扣。企业销售时，应收账款和销售收入均按照扣减现金折扣后的金额入账。客户过了折扣期以后的丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。 应收账款1.企业因销货应收未收的款项2.应收票据到期未收到款项，转入应收账款1.收回应收账款2.确认并转销坏账准备期末尚未收回的应收账款3. 应收账款的会计处理（二）应收账款的核算 例3-3A公司售给B公司一批产品，增值税专用发票列示的价款8 000元，增值税额1 360元，共计 9 360元，9月1日已向银行办妥委托收款手续。A公司应作如下分录： 借：应收账款华达公司 9 360 贷：主营业
7、务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360例3-4A公司售给B公司一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30 000元，由于是成批销售，A公司给购货方10%的商业折扣，则A公司应作如下分录：借：应收账款华联公司 31 590 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 590例3-5A公司售给B公司一批价值为10 000元的产品，规定的现金折扣条件为1/10，n/30，产品已经交付并办妥托收手续。假如现金折扣考虑增值税。A公司应作如下分录： 借：应收账款鑫丰公司 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700
8、如果上述货款在10天以内收到，则A公司应作如下分录：借：银行存款11 583 财务费用 117 贷：应收账款鑫丰公司 11 700如果上述货款在10天以后收到，则A公司应作如下分录：借：银行存款11 700 贷：应收账款鑫丰公司 11 700 如果采用净价法，上例如何核算呢？ 销售成立时应作如下分录：借：应收账款鑫丰公司 11 583 贷：主营业务收入 9 900 应交税费应交增值税（销项税额）1 683如果上述货款在10天以内收到，则A公司应作如下分录：借：银行存款11 583 贷：应收账款鑫丰公司 11 583如果上述货款在10天以后收到，则A公司应作如下分录：借：银行存款11 700 财
9、务费用 117 贷：应收账款鑫丰公司 11 583第2节 应收票据1. 应收票据的概念及分类（一）应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 作为应收票据核算的只能是远期票据，我国企业的应收票据限于商业汇票。 （二）应收票据的分类 1.按照票据是否带息（1） 账户设置 应收票据1.因销售产品、商品、提供劳务而收到、开出承兑的商业汇票2.收到应收票据以抵偿应收账款3.带息票据期末计提的利息1.以应收票据换入其他资产2.确认并转销坏账准备3.贴现的应收票据4.转出无法收回的应收票据期末企业持有的商业汇票票面价值和已计提的利息（二）到期日的计算 票据到期日的计算分
10、两种情形： （1）约定在若干月后支付的（以“月数”表示）票据。 月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为到期日。 如：5月30日出票，三个月到期，则到期日为8月31日 票据到期日的计算分两种情形： （1）约定在若干月后支付的（以“月数”表示）票据。 月中出票的，以到期月的同一日为到期日。如：5月20日出票，三个月到期，则到期日为8月20日。（2）约定在若干天后支付（以“天数”表示）的票据。 应收票据的到期日计算为“算头不算尾”或“算尾不算头”，按照实际天数计算到期日。 如：5月20日出票，70天到期，则到期日为：算头不算尾：5月份12天，6月份30天7月份28天，因此到期日是7月29日。
11、（三）票据利息的计算 应收票据利息=应收票据面值票据利率票据期限 月利率=年利率12 日利率=年利率360或月利率30（四）会计处理 1.票据的取得 （1）因销售商品、提供劳务等取得票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）以应收票据抵偿应收账款： 借：应收票据 贷：应收账款例3-62007年12月1日甲公司售给乙公司一批产品，增值税专用发票列示产品价款20 000元、增值税额3 400元，收到乙公司当日签发并承兑的商业承兑汇票，票面金额为23 400元，期限为3个月，票面利率为8%。分录如下： 借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400例3-72007年12月1日甲公司售给乙公司一批产品，增值税专用发票列示产品价款20 000元、增值税额3 400元，未收到货款。12月20日，收到乙公司当日签发并承兑的商业承兑汇票，票面金额为23 400元，期限为3个月，票面利率为8%。分录如下： 12月1日借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 40012月20日 借：应收票据 23 400 贷：应收账款 23 400 2.应收票据计息 计提利息时一方面增加应收票据的账面价值，另一方面冲减财务费用。即： 借：应收票据
