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1、会计（应用本科）审计学实践考试一、简述审计证据的分类。（10分）答：1.按照审计证据的外表形式可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据；2.按照审计证据的来源可分为外部证据、内部证据和亲历证据；3.按照证据的证明力可分为充分证明力、部分证明力和无证明力三种。二、简述审计报告的种类。（10分）答：1.审计报告按照其性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。非标准审计报告又包括带强调事项段的无保留意见审计报告、带强调事项段的保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告。2.按照审计报告的使用目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。3.按照财务报告的详略程度可分为简式审计报
2、告和详式审计报告。得分三、审计抽样的种类、特点是什么？（10分）（一）统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）利用概率论评价样本结果和计量风险。统计抽样的优点：1.科学的确定样本量。2.随机选样，减少偏见。3.量化抽样风险。4.运用概率统计理论对样本结果进行推断总体特征。缺点：但统计抽样又可能发生额外的成本，需要特殊的专业技能，而且也做不到绝对准确。统计抽样的方法两种：属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于实质性审查。（二）非统计抽样非统计抽样也称判断抽样，一般是由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本结果进行评估。特点：1.使用方便、灵活，能够充
3、分利用审计人员的实践经验和判断能力。2.依据主观判断确定样本量，不如统计抽样客观。3.根据经验和主观判断结论不够准确。4.不能量化和控制抽样误差和抽样风险。但是，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。四、试述主营业务收入截止测试的三种审计路线。（15分）注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试：(1)以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，
4、检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时尚未及时登账时，不易发现应记入报告期收入而未记的情况。使用这种方法主要是为了防止高估营业收入。(2)以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏计收入现象。这种方法也有其优缺点：优点是较全面、连贯，容易发现漏记的收入；缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。使用该方法时
5、应注意两点：相应的发运凭证是否齐全，特别应注意有无报告期内已作收入而下期期初用红字冲回，并且无发货、收货记录，以此来调节前后期会计利润的情况。被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒。为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况。使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。(3)以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已计入恰当的会计期间。该方法的优缺点与方法二类似，具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能作出恰如其分的处理。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。五、下面是注册会计师在审计过程中所收集的书面证明：销
6、售发票； 明细账；银行对账单；应收票据；有限责任公司章程；合同采购； 董事会会议记录；应收账款函证回函；管理当局声明书；货运提单复印件。问题：（1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；（2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？（3）外部证据之间是否存在可靠性的差异？ 答：（1）外部证据有：、 ；内部证据有：、。（2）由于外部证据来自于半神级单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此一般具有较强的证明力。内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部证据产生与单位内部，有被虚构和篡改的可能性，因此一般来说其可靠性不如外部证据。（3
7、）外部证据又可分为由被审计单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据和被审计单位持有的由被审计单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。前者如应收账款函证回函等，后者如银行对账单等。其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由独立于被审计单位以外的机构提供的，并且未经被审计单位有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能性。 六、假若A和B注册会计师对甲股份有限公司2011年度财务报表进行审计，其未经审计的有关报表如下（单位：人民币万元）：财务报表项目名称金额资产总计420 000股东权益总计200 000主营业务收入500 000净利润60 000 要求：如果以资产、净资产、主营业务收入、
8、净利润为判断基础，选用的判断比率分别为0.5%，1%，0.5%，5%，请代A和B注册会计师确定甲股份有限公司2011年度财务报表层次的重要性水平。财务报表项目名称金额比率重要性水平资产总计420 0000.5%2 100股东权益总计200 0001%2 000主营业务收入500 0000.5%2 500净利润60 0005%3 000 按照规定，应从四种中选择最低者作为报表层次的重要性水平，因此，确定的报表层次的重要性水平为2 000万元 得分七、某注册会计师对ABC公司2011年度的应收账款项目进行审计时，决定对下列5个明细账中的3个进行函证：客户名称应收账款年末余额（元）甲公司300 00
9、0乙公司200 000丙公司1 000丁公司150 000戊公司19 000问题：（1）假如你是注册会计师，你会从以上客户中选择哪三家客户作为应收账款的函证对象？为什么？（2）在你选中的三个函证对象中，假如按从上至下的顺序排列，三个被函证客户回函情况各不相同。第一被函证客户表示余额于2011年12月25日已全部付清。第二被函证客户表示询证函上所列货物从未采购过。第三被函证客户表示询证内容完全属实正确。试问，对于回函结果有差异的客户，你下一步该怎么办？ 答：1、选择甲、乙、丁作为函证对象。因为函证的主要目的在于验证各明细账期末余额的正确性，防止被审单位高估或虚构应收账款，由于甲、乙、丁三家公司在
10、资产负债表日欠款最多，因此应作为函证对象。2、第一被函证对象是甲，函证结果差异的原因可能是未达账项或记账错误所致。注师应进一步查证核实，方法有：一、抽取“应收账款-甲”的明细账，采用截至测试的方法，判断是否于下年初收款入账。二是到银行查有无款到还未通知公司的情况。三是根据银行存款日记账的收款记录追查至应收账款明细账，查明是否存在过账错误，误将其他客户的欠款注销。第二被函证客户是乙，函证结果差异形成的原因可能是虚构债权和收入。注师应进一步查证核实，方法是：审核发运凭证及运输公司的运输发票，以查明公司是否发货。如果货物确实发出，还应将有关凭证影印送到乙公司查明，如未运出，应调整会计记录。第三被函证
11、客户应是丁，函证结果无差异得分八、诚信会计事务所接受委托对昆仑公司2011年度财务报表进行审计。注册会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况： （1） 昆仑公司将新产品售给W公司，销售合同规定：该批产品售价为10万元，收款付货。同时注明：W公司对产品不满意，可以退货。12月24日，昆仑公司收到该笔业务的贷款，同时，将成本为50 000元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。 借：主营业务成本甲产品 50 000 贷：库存商品甲产品 50 000 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入甲产品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）
12、 17 000 （2）昆仑公司于12月28日预收乙产品贷款20万元，会计人员根据一张20万元的信汇收款通知单做出这样的会计处理： 借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入 200 000问题：假如你是注册会计师，请你分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确，如何调整？ 答：（1）按照企业会计准则规定 ，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计且能确认与退货相关的负债的，在发出商品时，确认收入。如果企业对所销售商品的退货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整： 借：主营业务收入甲产品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000贷：预收账款 117 000 借：库存商品甲产品 50 000贷：主营业务成本甲产品 50 000（2）该公司违反了会计准则中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规定，使当期主营业务收入虚增，影响财务报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调整： 借：主营业务收入 200 000贷：预收账款 200 000勤劳的蜜蜂有糖吃
